עדכוני מלחמה | הגשת דוח שנתי מקוּון ליחידים – תזכורת ודגשים | מס רכישה בהסבת זכויות חוזיות מכוח הסכם תמ"א 38 | אי-התרה בניכוי של הוצאות שכר | בקשת הארכת מועד להגשת ערעור | חשבונית לעוסק, מוסד כספי או מלכ"ר הרשומים באזור או בשטחי עזה ויריחו ועוד
20/07/2025
נפתחה המערכת להגשת תביעות לפיצויים בגין נזק עקיף במסלול מחזורים לחודשים מאי-יוני 2025
פורסמה הודעתה בנושא מיום 15.7.2025 של דוברוּת רשות המיסים.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.
קול קורא להבעת עמדה לגבי יישום בישראל של מודל ה-CARF ושל השינויים בתקן ה- CRS של ארגון ה-OECD בהקשר לנכסים דיגיטליים
בחודש נובמבר 2024 הצטרפה רשות המיסים בישראל להסכם רשויות מוסמכות על חילופי המידע האוטומטי בנושא ה-CARF* ולנספח להסכם רשויות מוסמכות בחילופי המידע בנושא ה-CRS.**
* Crypto Asset Reporting Framework. מודל ה-CARF מבקש להחיל על נותני שירותים בתחום הנכסים הדיגיטליים (כגון: משמורנים להחזקה של מטבעות קריפטוגרפים ונותני שירותי חלפנות בין מטבעות קריפטוגרפים למטבעות פיאט) חובת בדיקת נאותוּת ודיווח על מי שניתן לו השירות או מחזיק בנכסים הדיגיטליים. מודל זה כולל הוראות לדיווח אוטומטי בין מדינות לפי הסכם רשויות מוסמכות, הדומה באופן הפעלתו לתקן ה-CRS.
** במקביל, הוכנסו שינויים לתקן ה-CRS המיושם היום. השינויים כוללים, בין היתר, הרחבה של תחולת התֶקן, כך שיכלול גם דיווח על נכסים דיגיטליים המוחזקים באמצעות מוסדות פיננסיים כהגדרתן בתקן, וכן הרחבת ההוראות לעניין סיווג ישויות חייבות בדיווח.
ניתן למצוא את מודל ה-CARF והשינויים המוצעים במודל ה-CRS באתר ה-OECD.
חילופי המידע לפי הסכמים אלו בנוסחם העדכני, צפוי להתחיל בשנת 2027 בכפוף להעברת החקיקה הנדרשת.
בהמשך לאמור, נבקש לעדכנכם, כי ביום חמישי, 17.7.2025, פרסמו אגף הכלכלן הראשי ורשות המיסים פנייה לקבלת התייחסויות הציבור להשלכות הצפויות לגבי היישום בישראל של מודל ה-CARF ושל השינויים בתקן ה-CRS.
בהתייחסויות שתוגשנה ניתן להתייחס, בין היתר, לנושאים הבאים: (1) ההשלכות של יישום מודל ה-CARF והגרסה המעודכנת של ה-CRS על מוסדות פיננסיים ונותני שירותי תיווך בנכסים דיגיטליים, פלטפורמות מסחר, משקיעים מוסדיים ויחידים הפועלים בישראל; (2) הערכות נדרשת מצד גופים מדַווחים בישראל לעמידה בדרישות החדשות; (3) היבטים טכנולוגיים, משפטיים ותפעוליים הנובעים מהוראות הדיווח החדשות; ו-(4) הצורך בקיום פיילוט דיווח באמצעות קבצי XML בהתאם להנחיות המעודכנות.
את המסמכים והתגובות יש להגיש בדוא"ל עד ליום 30.9.2025.
למַעבר לפרסום, לחצו כאן.
הגשת דוח שנתי מקוּון לשנת-המס 2024 – תזכורת ודגשים
נבקש להזכירכם, כי ביום 8.4.2025 פורסמה הודעת רשות המיסים (קישור להודעה) בדבר מתן אורכה לכלל הנישומים (יחידים, חברות ומלכ"רים) להגשת הדוחות השנתיים לשנת-המס 2024,* כאשר מועד הגשת הדוח לגבי יחידים החייבים בהגשת דוח מקוּון** נדחה ליום 30.6.2025, ואילו מועד הגשת הדוח לגבי בעלי שליטה נדחה ליום 31.7.2025.
* לגבי נישומים המיוצגים על-ידי רואה-חשבון (או יועץ מס) ניתנת אַרכּה להגשת הדוח בהתאם להסדרים בין הרשות למיַיצגים. ראו לעניין זה, ובין היתר, את הודעתו מיום 16.4.2024 של מר שלמה אוחיון, סמנכ"ל בכיר שירות לקוחות ברשות המסים, בנושא נוהל מתן אורכות להגשת דוחות לשנת-המס 2023 – הֶסדר האורכות למיַצגים (קישור להודעה). ההודעה מפרטת, בין היתר, את מועדי הארכּות למיַיצגים להגשת הדוחות לשנת-המס 2023 ומכסות ההגשה הנדרשות לכל מועד, כפי שגובשו עם נציגי הלשכות המקצועיות.
** סעיף 131(ב2) לפקודת מס הכנסה, שנוסף במסגרת תיקון 161, קובע, כי יחיד החייב בהגשת דוח מכוח הוראות סעיף 131(א)(1)-(4), (5א), (5ג), (5ד) ו-(6) לפקודה, ויש לו הכנסה לפי סעיף 2(1), (2) או (8) לפקודה, יגיש את הדוח השנתי באופן מקוּון, כפי שיורה מנהל רשות המיסים, בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל, שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים, וכן פֶּלֶט חתום בידיו של הדוח האמור ("דוח עצמאי מקוּון"). עוד נקבע, כי יחיד כאמור שלא הגיש דוח עצמאי מקוּון, יראוהו, לעניין הוראות פקודת מס הכנסה, כמי שלא הגיש דוח. עם זאת, סעיף 131(ב2)(4) לפקודת מס הכנסה מַסמיך את שר האוצר, באישור ועדת-הכספים של הכנסת, לקבוֹע סוגי יחידים שיהיו פטוּרים מחובת הגשת דוח עצמאי מקוּון, בהתאם לקריטריונים של מצב כלכלי, גובה הכנסות ומצב בריאותי, וכן מנימוקים מיוחדים אחרים, שייקָבעו בתקנות. מכוח אותו סעיף 131(ב2)(4) לפקודה, הותקנו תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דוח עצמאי מקוון), התש"ע-2010, הפוטרות יחידים מסוימים מהגשת דוח עצמאי מקוּון.
עם זאת, בהודעת דוברוּת רשות המיסים מיום 15.6.2025 (קישור להודעה) צוין, כי מנהל הרשות, עו"ד שי אהרונוביץ, הורה על מספר הקלוֹת ובכללן דחיית המועד האחרון להגשת דוחות שנתיים לשנת 2024 ליחידים וחברות עד ליום 31.7.2025, ללא קשר להסדר הארכּות למיַיצגים.
מטבע הדברים, בהכנת הדוח השנתי,1 לרבות נספחיו השונים,2 יש לבחון באופן מדוקדק את חבות המס ולהידרש, בין היתר, לחישוב הרווחים/הפסדים במכירת ניירות-ערך נסחרים (ובכלל זאת לחישוב העלות של ניירות-הערך, חישוב ההצמדה למדד/מטבע, ניכוי הוצאות לרבות הוצאות מימון וכו');3 זכאות להקלות ופטוֹרים ממס (יש לוודא שנדרשו כל ההקלות/פטוֹרים, וזאת בין אם הקלוֹת/פטוֹרים המוקנים למשקיע ספציפי (כגון: עולה חדש, תושב חוזר וכו') ובין אם הקלות/פטוֹרים המוקנים להכנסות ספציפיות (כגון: הכנסות שמקורן בפיקדון/תוכנית חיסכון בבנק בישראל)); בחירה בין חישוב נפרד לבין חישוב מאוחד; ניצול הטבות מס (למשל ההטבות הקבועות בחוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג-2023); קיזוז מושׂכל של הפסדים לסוגיהם השונים, לרבות הפסדים שמקורם בשוק ההון;4 תכנון חבות המס בגין הכנסה מהשכרת מקרקעין בישראל ובחו"ל (לרבות באמצעות LLC) בכלל ומהשכרת דירות מגורים בישראל בפרט לאור מסלולי המיסוי השונים (מסלול המיסוי הרגיל; מסלול הפטוֹר ממס; ומסלול המיסוי בשיעור 10% ממחזוֹר ההכנסות מדמי שכירות תוך ניכוי הוצאות דמי שכירות של דירת מגורים אחרת שהמשכיר שוכר);5 מיסוי חברת מעטים הנחשבת לחברת ארנק כאמור בסעיף 62א לפקודה; בחינת קיומם של רווחים צבורים בחברת מעטים כאמור בסעיף 77 לפקודה; דיווח על תכנוני מס חייבים בדיווח,6 חוות-דעת חייבות בדיווח ועמדות חייבות בדיווח, ככל שרלבנטיים; יישום הוראות סעיף 3(ט1) לפקודה, ככל שחלות; דיווח על הכנסות ורווחים/הפסדים שמקורם במטבעות דיגיטליים; ניתוק תושבוּת לצורכי מס ובכלל זאת מילוי טופס 1348 ועוד.
1 נזכיר, כי ביום 25.2.2025 פרסמה רשות המסים את המדריך המלא להגשת הדוח השנתי בידי יחידים (דע זכויותיך וחובותיך) לשנת-המס 2024 (קישור למדריך).
2 תשומת לבכם, בין היתר, לטופס 150 שנוסחו הוחלף לאחרונה כמוסבר במבזק מס' 2104 מיום 19.12.2024.
3 יושם אל לב, כי הנתונים הכלולים באישורים הנשלחים מהמוסדות הכספיים בדבר המס שנוכה במקור עלולים להיות בלתי-מדויקים. על-כן, יש להקפיד ולבדוק את נכונוּת הנתונים בטרם שילובם בדוח השנתי ונספחיו.
4 המוסדות הכספיים אינם מבצעים קיזוז הפסדים בין חשבונות שונים שבבעלות אותו נישום ואינם מביאים בחשבון הפסדים שנוצרו בשנות-מס קודמות.
5 נזכיר, כי קיימנו וובינר בן 3 שעות בנושא השינויים במיסוי מקרקעין בעקבות חוק ההסדרים ובכלל זאת במכלול הסוגיות המתעוררות בהשכרת דירת מגורים (המסלולים השונים, ניכוי הוצאות פחת ומימון, השלכות ההשכרה על החבות במס שבח ועוד). לפרטים לגבי רכישת ההקלטה והמצגת של הוובינר, לחצו כאן.
6 בהתאם לתקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח), התשס"ז-2006.
מובן שמשרדנו עומד לרשותכם בעניין זה.
הוצאת חשבונית לעוסק, מוסד כספי או מלכ"ר הרשומים באזור או בשטחי עזה ויריחו
כיום עוסק מורשה הרשום בישראל המבקש להוציא חשבונית מס לעוסק, מוסד כספי או מלכ"ר הרשומים באזור או בשטחי עזה ויריחו נדרש לקבל מרשות המיסים חשבוניות מודפסות ייעודיות המתאימות לקבוּע בתקנות מס ערך מוסף (קביעת פרטים שיש לכלול בחשבונית מס שהוציא עוסק תושב אזור או תושב שטחי עזה ויריחו או שהוצאה לו ופרטים שיש לכלול בתעודת משלוח שהוציא), התשנ"ו-1996 ("התקנות").*
* התקנות הותקנו, בין היתר, מכוח סמכותו של המנהל שנקבעה בסעיף 47(ב)(2) לחוק מס מע"מ הקובע תנאים בהם חשבוניות I צריכות לעמוד, ובין היתר נקבע כי החשבוניות תודפסנה בבית דפוס שהמנהל אישר.
חשבוניות אלו, הידועות כ"חשבוניות מס התחשבנות" ("חשבוניות I"), ממולאות על-ידי העוסק הישראלי באופן ידני.
ביום 1.8.2025 ייכנס לתוקף תיקון מס' 65 לחוק מע"מ,* במסגרתו תימחק הדרישה להדפסת חשבוניות I בבית דפוס שהמנהל אישר ובמקומה תחול דרישה להוצאת חשבוניות I באופן מקוּון.**
* במסגרת סימן ג לפרק ד לחוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 (קישור לחוק) נכלל תיקון עקיף מס' 65 לחוק מע"מ, בגדרו בוצעו מספר תיקונים ביחס לניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית מס שהוּצאה לעוסק הרשום בישראל על-ידי עוסק הרשום באזור ובשטחי עזה ויריחו (חשבונית P) כקבוע בסעיף 38(ג)(2) לחוק מע"מ, ביחס לחשבוניות מסוג I* לעניין סעיף 47(ב)(2) לחוק (הדפסה מקוּונת במקום הדפסה בבית דפוס) וביטול סעיף 67(א1) לחוק הקובע חובה על מלכ"רים להגיש דוח מיוחד על רכישת טובין או קבלת שירותים מעוסק הרשום בידי הרשות הפלסטינית.
תחילתם של התיקונים האמורים נקבעה ליום 1.8.2025 ("יום התחילה"), וזאת ביחס בהתייחס לחשבונית מס (כהגדרתה בסעיף 47 לחוק מע"מ) שהוּצאה מיום התחילה ואילך.
** נזכיר, כי ביום 24.6.2025 פורסמה הודעת רשות המיסים (קישור להודעה) לפיה הָחל מיום 1.8.2025 תבוטל האפשרות להשתמש בחשבוניות "ידניות" (מוקאסות), ולפיכך כל חשבונית ללקוח פלסטיני תופק ממועד זה אך ורק באמצעות היישום הייעודי שכבר משרת בהצלחה חלק גדול מהעוסקים, מאז הושק כפיילוט בחודש מרץ 2022. עוד צוין בהודעה, כי הָחל מיום 1.8.2025 ההזדהות ליישום הייעודי תתאפשר אך ורק באמצעות שיטת ההזדהות החדשה, המשמשת גם לנושא "חשבוניות ישראל" (מספרי הקצאה), וכן באמצעות כרטיס חכם.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 16.7.2025 פורסמו ברשומות תקנות מס ערך מוסף (קביעת פרטים שיש לכלול בחשבונית שהוציא עוסק תושב אזור או תושב שטחי עזה ויריחו או שהוצאה לו ופרטים שיש לכלול בתעודת משלוח שהוציא) (תיקון), התשפ"ה-2025 ("התיקון") (קישור לתיקון).
במסגרת התיקון, ולצורך יישומו של תיקון מס' 65, נקבעה חובה להנפיק חשבוניות I באמצעות המערכת המקוּונת של רשות המיסים.
במקביל, בוטלה החובה להדפיס את חשבוניות I בצבע כחול בדפוס בארי, שכּן את החשבוניות המקוּונות ניתן יהיה להדפיס מכל מחשב או להציגן באמצעות טלפון סלולארי כקובץ ממוחשב.
עוד נבקש לעדכנכם, כי במקביל לפרסום התיקון פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (דרישת דוחות נוספים) (תיקון), התשפ"ה-2025 ("התיקון הנוסף") (קישור לתיקון הנוסף).
עניינו של צו מס ערך מוסף (דרישת דו"חות נוספים), התשנ"ו-1996 ("הצו") בדוח אשר יוגש על-ידי עוסקים ישראליים, בנוסף לדוחותיהם התקופתיים, ככל שהם מכרו נכס או נתנו שירות לעוסק או למלכ"ר או למוסד כספי הרשום באזור או בשטחי המועצה הפלסטינית. הדוח כולל ריכוז של פרטים בנוגע לחשבוניות I שהוצאו על-ידי העוסק בתקופה הרלוונטית.
הואיל ובעקבות התיקון, כל חשבוניות I יוגשו באופן מקוּון וכבר יופיעו ממילא במערכות הממוחשבות של רשות המסים, מתייתר הצורך בהגשת דוח נוסף על עסקאות כאמור, נקבע בתיקון הנוסף כי ההוראות המתייחסות להגשת דוח על מכירות לרש"פ תבוטלנה ובהתאמה נקבע כי טופס 1 לתוספת יימחק.
בנוסף, נקבע בתיקון הנוסף, כי עוסקים, מלכ"רים ומוסדות כספיים המנהלים עסקים עם עוסקים הרשומים באזור או בשטחי המועצה הפלסטינית, לא יידָרשו להגיש דוח נוסף לעניין רכישות או קבלת שירות מעוסק הרשום באזור או בשטחי המועצה הפלסטינית אם כבר הגישו דיווח על העסקאות האמורות בהתאם לסעיפים 69א(ז) או 70(ב) לחוק מע"מ.
אי-התרה בניכוי של הוצאות שכר
ביום 14.7.2025 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בבאר-שבע בעניין אבו גודה.
להמשך, לחצו כאן.
בקשה לביטול הסכם פשרה עם פקיד-השומה
במבזק מס' 2130 מיום 14.5.2025 דיווחנו על פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין שחם.
נזכיר, כי עניינו של פסק-הדין בתביעה שהגישו התובעים לביטולו של הסכם פשרה ופסק-דין משנת 2012 שנתן לו תוקף של פסק-דין ומנגד בקשת הנתבע (פקיד-שומה חולון) לסילוק התובענה על הסף בְּשל מעשה בית דין, המבוססת על הליכים קודמים.
בית-המשפט, מפי השופטת י' בלכר, קיבל את הבקשה לדחיית התביעה על הסף (קישור לפסק-הדין).
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי על פסק-הדין הוגש ערעור לבית-המשפט העליון וביום 10.7.2025 ניתן פסק-הדין בערעור.
בית-המשפט העליון (השופט ד' מינץ, השופט ע' גרוסקופף והשופטת ר' רונן) דחה את הערעור ללא צורך בתשובה וללא צו להוצאות (קישור לפסק-הדין).
מס רכישה בהסבת זכויות חוזיות מכוח הסכם תמ"א 38
ביום 15.7.2025 ניתן פסק-הדין של ועדת-ערר מיסוי מקרקעין שליד בית-המשפט המחוזי בירושלים בעניין אבני דרך י.י. בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.
בקשה להארכת מועד להגשת ערר מס שבח
ביום 13.7.2025 ניתנה החלטתה של ועדת-ערר מיסוי מקרקעין שליד בית-המשפט המחוזי בנוף הגליל-נצרת בעניין רביד אריה הובלות בע"מ.
עניינה של ההחלטה בבקשה להארכת מועד להגשת ערר על החלטת המשיב (מנהל מיסוי מקרקעין) מיום 2.9.2024 לדחות את ההשגה / בקשה לתיקון שומה שהגישה העוררת.
הערר הוגש בחודש מאי 2025, דהיינו בחלוֹף למעלה משמונה חודשים לאחַר שניתנה החלטת המשיב.
ועדת-הערר, מפי יו"ר הוועדה השופטת ע' הוד, דחתה את הבקשה ללא צו להוצאות (קישור להחלטה).
השופטת הוד ציינה, כי בקשת האורכה מתבססת על הטענה לפיה המבקשת ובא כוחה לא היו מודעים להחלטה מושא הבקשה וכי נודע לבא כוחה אודותיה רק ביום 23.4.2025 בעקבות הליכי הגבייה.
עם זאת, הוסיפה וציינה השופטת, לתשובת המשיב צורפה תעודת עובד ציבור של מנהל אגף במיסוי מקרקעין שעובד בשע"ם אשר ציין, כי לפי רשומות המערכת החלטת המשיב מיום 2.9.2024 נשלחה סמוך לנתינתה בדואר הן למיַיצג והן למבקשת לכתובות המופיעות על גבי ההחלטה. עוד צוין בתע"צ, כי לפי רשומות המערכת מיַיצג המבקשת נכנס למערכת ביום 10.10.2024 וצפה בהחלטה.
טענות אלו, קבעה השופטת, לא נסתרו על-ידי המבקשת, אשר בתגובתה לא התמודדה עִמן ותחת זאת שבה באופן כללי על טענתה, לפיה היא ומיַיצגה לא היו מודעים להחלטה. "ברי, כי לא די בטענה שנטענת בעלמא באשר להעדר ידיעה אודות ההחלטה כדי ללמד על קיומם של טעמים מיוחדים המצדיקים את הארכת המועד" (פס' 14).
השופטת הוד הוסיפה וציינה, כי לא שוכנעה כי על פניו סיכויי הערר גבוהים במידה המצדיקה את הארכת המועד במקרה בו עסקינן.
בקשה להארכת מועד להגשת ערעור מע"מ
ביום 13.7.2025 ניתנה החלטתו של בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין אל קיעאן.
עניינה של ההחלטה בבקשה להארכת מועד להגשת ערר על החלטת המשיב (מנהל מע"מ מרכז) מיום 12.2.2025 לדחות את ההשגה שהגיש המערער על שומת מס עסקאות ושומת מס תשומות שהוציא המשיב.
הערעור הוגש ביום 15.6.2025 בעוד שהיה על המערער להגישו עד ליום 20.4.2025 אם פגרת הפסח באה במניין הימים ועד ליום 27.4.2025 אם פגרת פסח אינה באה במניין הימים.
לצד הערעור הגיש המערער בקשה להארכת מועד להגשת הערעור, במסגרתה טען, כי ההחלטה בהשגה לא נשלחה אליו, אלא למשרדו של רואה-החשבון, כי הוא לא ידע על ההחלטה בהשגה אלא לאחַר למעלה מחודש וכי מרגע שנודע לו הוא פנה מספר פעמים אל המשיב. עוד טען המבקש, כי סיכויי הערעור גבוהים.
לעומת זאת, בתשובת המשיב לבקשה התברר, כי המבקש דווקא קיבל את ההחלטה בהשגה במסירה אישית, והוא אף חתם על קבלת ההחלטה. עוד טען המשיב, כי סיכויי הערעור נמוכים.
בית-המשפט, מפי השופטת י' סרוסי, דחה את הבקשה ללא צו להוצאות (קישור להחלטה).
סילוק תביעה אזרחית נגד מנהל מע"מ להחזר מע"מ
ביום 13.7.2025 ניתנה החלטתו של בית-משפט השלום בפתח-תקווה בעניין חממי.
עניינה של ההחלטה בבקשת מנהל מע"מ רחובות (הנתבע 3 בהליך העיקרי) לסילוק התביעה שהגיש נגדו מר ארז חממי ("חממי") להשבת כספי מע"מ ששילם לנתבעים 2-1.
על-פי הנטען בכתב התביעה, נתבעים 2-1 מכרו לחממי ולאחרים זכויות במקרקעין וגרמו לו לשלם סכום למע"מ למרות שלא הייתה חובה לשלמו. ביום 26.2.2025 ניתן תוקף של פסק-דין להסדר פשרה שנערך בין חממי לבין הנתבעים 2-1 בגדרו הוסכם, בין היתר, כי הנתבעים 2-1 מייפים את כוחו של ב"כ חממי לפְנות בשמם בקשר להשבת המע"מ, כי הנתבעים 2-1 ממחים לחממי את כספי החזר המע"מ ככל שיושבו ומתחייבים לשתף פעולה ולחתום על כל מסמך שיידרש לצורך ביצוע ההוראות האמורות.
לטענת המבקש, יש לסלק את התביעה על הסף מחמת היעדר יריבוּת בין המבקש לבין המשיב כמו גם מחמת אי-מיצוי ההליכים הקבועים בחוק מע"מ.
בית-המשפט, מפי הרשם הבכיר א' שרון, קיבל את הבקשה והורה על מחיקת התביעה כנגד המבקש (קישור להחלטה).