רווחים בלתי-מחולקים של חברת מעטים | דיווח מקוּון לגבי הקצאת אופציות לעובדים | הארכת תחולת חוק עידוד עלייה לישראל? | הארכת שיעורי מס הרכישה ברכישת דירת מגורים שאינה דירה יחידה | בקשה לתיקון שומת מס רכישה | פטוֹר ממע"מ לפי חוק אזור סחר חופשי באילת ועוד
15/10/2026
מענק לעצמאים ששירתו במילואים עבור נזק עקיף בחודשים יולי-אוגוסט 2026
קרן הפיצויים פתחה את האפשרות להגשת בקשות למענק לעצמאים ששירתו במילואים עבור נזק עקיף בחודשים יולי-אוגוסט 2026.
למַעבר להודעתה בנושא של דוברוּת רשות המיסים, לחצו כאן.
מועדי הדיווח והתשלום של דוחות תקופתיים מע"מ, מקדמות מס הכנסה וניכויים מס הכנסה בשנת-המס 2027
פורסמה הודעת רשות המיסים בדבר מועדי הדיווח והתשלום שנקבעו לדוחות התקופתיים למע"מ (רגיל ומפורט), למס הכנסה ולניכויים לשנת-המס 2027.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.
רווחים בלתי-מחולקים של חברת מעטים
במבזק מס' 2197 מיום 16.9.2026 (קישור למבזק) דיווחנו, כי רשות המיסים פרסמה את הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 9/2026 ("הוראת ביצוע 9/2026") שעניינה בביצוע הדיווח המתחייב מכוח חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024 ("חוק ההתייעלות") (קישור לחוק ההתייעלות), שכָּלל את התיקון* ביחס לחברות ארנק ורווחים בלתי-מחולקים כמו גם את הוראת-השעה (קישור להוראת ביצוע 9/2026).
* תיקון מס' 277 לפקודת מס הכנסה (תיקון עקיף).
הוראת ביצוע 9/2026 משלימה, על-פי המצוין בה, את החוזרים המקצועיים שרשות המיסים פרסמה בעבר.
בהתאם, סקרנו באותו מבזק את החוזרים האמורים.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי שלשום (13.10.2026) פרסמה רשות המיסים דף מידע המרכז את כלל המידע הזמין כיום באתר הרשות בנושא הדיווח על רווחים בלתי-מחולקים במסגרת הדוח השנתי ובכלל זאת סרטוני הדרכה ותיאור בכתב של הדוגמות המוצגות בסרטונים האמורים.
למַעבר לדף המידע, לחצו כאן.
דיווח מקוּון לגבי הקצאת אופציות לעובדים – תזכורת
במבזק מס' 2093 מיום 23.9.2024 דיווחנו, בין היתר, על פרסום כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים) (תיקון), התשפ"ד-2024 ("התיקון") (קישור לתיקון), במסגרתו תוקנו כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשס"ג-2003 ("הכללים") באופן כזה שנקבע למעשה "מסלול ירוק" חקיקתי לאישור תוכנית הקצאה,* דבר המַקנה וודאות בניגוד למצב המשפטי עד כה במסגרתו התוכניות היו נבחנות בדיעבד.**
* ראו, בין היתר, את השאלון החדש הנכלל בתוספת ד' החדשה לכללים.
** ראו בעניין זה את פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בנצרת בעניין טל שוחט. למַעבר למבזק בנושא זה, לחצו כאן.
תחולת התיקון נקבעה ליום 1.1.2025, וזאת ביחס לבקשה או דיווח שתוגשנה (באופן מקוּון) ביום זה ואילך, כאשר תוכניות שהוגשו עד ליום 31.12.2024 ממשיכות להיות מוגשות, כבעבר, באופן ידני.
במסגרת התיקון נקבעו, בין היתר, חובות דיווח ביחס להקצאה ובכלל זאת נקבע (בכלל 5 לכללים, כנוסחו לאחַר התיקון), כי "חברה מדווחת ונאמן ידווחו על ההקצאה לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של החברה המדווחת, בתוך 120 ימים מסוף הרבעון שבמהלכו בוצעה ההקצאה, בטופס 146, שבו יפורטו הפרטים האלה: [...]".
כלומר, מועד הדיווח הוא עד ליום 28.10.2026.
נזכיר, כי ביום 5.12.2024, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 2102, פורסמה הנחייתו בנושא של רו"ח נדב נגר, אז מנהל החטיבה המקצועית ברשות המיסים והיום פקיד-שומה תל-אביב 1 (קישור להנחייה).
עוד נזכיר, כי ביום 9.12.2024, וכפי שדיווחנו במסגרת מבזק מס' 2103, פורסם חוזר מס הכנסה מס' 1/2024 בנושא "הגשת תוכנית הקצאת מניות באמצעות נאמן על פי סעיף 102 לפקודה" (קישור לחוזר), במסגרתו נכלל, לצד הסבר כללי על תגמול הוני ותוכניות הקצאה כמו גם היבטי המיסוי הגלומים בתגמול כאמור (סעיפים 3(ט) ו-102 לפקודת מס הכנסה), ניתוח מפורט של אופן הגשת בקשה לאישור תוכנית הקצאה, וזאת בהתייחס לנוסחם המתוקן של הכללים בעקבות התיקון, ובכלל זאת הסייגים לאישור תוכנית הקצאה ותוכן השאלון (תוספת ד לכללים, כנוסחם לאחַר התיקון).
לבסוף, נזכיר, כי ביום 28.4.2025, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 2128, פורסמה הנחייתו של רו"ח אמיר דוידוב, מנהל החטיבה המקצועית ברשות המיסים, בנושא הגשת דיווחים מקוּונים לפי סעיף 102 לפקודה (קישור להנחייה).
הארכת תחולת חוק עידוד עלייה לישראל?
במבזק מס' 2176 מיום 5.4.2026 דיווחנו על פרסום חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2026), התשפ"ו-2026 ("חוק ההתייעלות הכלכלית") (קישור לחוק ההתייעלות).
נזכיר, כי במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית חוּקק, בין היתר, חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו-2026 (ראו סעיפים 9-8 לחוק ההתייעלות הכלכלית, המהווים את פרק ד לחוק האמור) ("חוק עידוד עלייה לישראל" או "החוק") הכולל הוראת-שעה שבמסגרתה נקבעו הטבות מס למַעבר לישראל, וזאת לגבי עולה* שהָיה תושב ישראל לראשונה בתקופה 31.12.2026-5.11.2025 וכן תושב חוזר ותיק** ששב והיה לתושב ישראל בתקופה האמורה, ובלבד שהיחיד לא חדל להיות תושב ישראל במהלך אחת משנות-המס 2028 או 2029 ולא שהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מאותן השנים.***
* "עולה" מוגדר כיחיד שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות, התש"י-1950, או מי שנמנה עם סוג בני אדם שנקבע לגביהם שזכאים לסל קליטה לפי סעיף 2 לחוק סל קליטה, התשנ"ה-1994, אך למעט מי שאזרחותו הישראלית בוטלה על-פי סעיף 11 לחוק האזרחות, התשי"ב-1952.
** "תושב חוזר ותיק" הינו כהגדרתו בסעיף 14(א) לפקודת מס הכנסה ובלבד שבידו תעודת תושב חוזר שהנפיק לו משרד העלייה והקליטה.
** להרחבה בעניין זה, ראו מבזקנו מיום 3.8.2026 (קישור למבזק).
כידוע, סעיף 38 לחוק יסוד: הכנסת קובע, כי "כל חיקוק שתקפו היה פוקע תוך שני החדשים האחרונים לתקופת כהונתה של הכנסת היוצאת, או תוך ארבעה חדשים לאחר שהכנסת החליטה להתפזר, או תוך שלושת החדשים הראשונים לתקופת כהונתה של הכנסת הנכנסת – יעמוד בתקפו עד תום שלושת החדשים האמורים" [ההדגשה אינה במקור – א' ש']
לדעתנו, יש לפרש את הוראות סעיף 38 האמורות באופן כזה שהטבות המס המנויות בחוק עידוד עלייה לישראל תינתנה גם לעולה שהָיה תושב ישראל לראשונה בתקופה 10.2.2027-1.1.2027* (ולא רק בתקופה 31.12.2026-5.11.2025) וכן לתושב חוזר ותיק ששב והיה לתושב ישראל בתקופה האמורה.
* 10.2.2027 הינו מועד תום שלושת החודשים הראשונים לתקופת כהונתה של הכנסת ה-26, כאמור בסעיף 38 לחוק יסוד: הכנסת.
למיטב ידיעתנו, רשות המיסים עתידה לפרסם הודעה בנושא.
הארכת שיעורי מס הרכישה ברכישת דירת מגורים שאינה דירה יחידה
רקע
כידוע, ברכישת דירת מגורים* שאינה דירתו היחידה של הרוכש** קיימות שתי מדרגות מס רכישה ששיעורן, נכון לתקופה 15.1.2028-16.1.2024, הינו כדלקמן: על חלק השוֹוי שעד 6,055,070 ₪ – 8%; על חלק השוֹוי העולה על 6,055,070 ₪ – 10%.
* לעניין מס רכישה, דירת מגורים מוגדרת כדירה המשמשת או המיועדת לשמש למגורים, ובדירה שבנייתה טרם נסתיימה, למעט דירה שאין עִמה התחייבות מצד המוכר לסיים את הבניה. הדירה אינה חייבת להיות בבעלות "יחיד". כלומר, גם אם הרוכש הינו תאגיד, תיחשב הדירה ל"דירת מגורים", ובלבד שהיא תשמש בפועל למגורים, כגון: למגוריו של מנהל התאגיד.
** למדרגות המס ברכישת דירת מגורים יחידה יהא זכאי יחיד תושב ישראל*** שרכש דירת מגורים, שהיא דירתו היחידה, או שב-18 החודשים שלאחַר הרכישה**** מכר דירת מגורים אחרת שהייתה דירתו היחידה עד למועד הרכישה, או שרכש את הדירה בחלוף אחת התקופות המפורטות בחוק לאחַר שרכש דירת מגורים אחרת במסגרת קבוצת רכישה ובעת שרכש את הדירה בקבוצת הרכישה הייתה היא דירתו היחידה, והכל בתנאי שהרוכש צירף להצהרה טופס מס' 7912 שבוֹ הצהיר כי הינו "תושב ישראל".
*** המונח "תושב ישראל" מוגדר כלרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת הדירה היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כמשמעותם בסעיף 14(א) לפקודת מס הכנסה.*****
**** אם רכישת הדירה הייתה מקבלן: ב-12 החודשים מהמועד שבו הייתה החזקה בדירה שרכש אמורה להימסר לידיו על-פי ההסכם עם הקבלן; ואם חל עיכוב במסירת החזקה בשל נסיבות שאינן בשליטתו של הרוכש – ב-12 החודשים מהמועד שבו נמסרה לידיו החזקה בדירה בפועל.
***** המונח "תושב חוזר ותיק" מוגדר בסעיף 14(א) לפקודה כ"יחיד שהיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך עשר שנים רצופות לפחות".
במבזק מס' 1867 מיום 30.7.2020 דיווחנו, בין היתר, על פרסום חוק התכנית לסיוע כלכלי (נגיף הקורונה החדש – מענק חד-פעמי) (הוראת שעה ותיקוני חקיקה), התש"ף-2020 ("החוק") (קישור לחוק), בגדרו נכלל תיקון 95 לחוק מיסוי מקרקעין (ראו סעיף 17 לחוק) ("תיקון 95").
נזכיר, כי במסגרת תיקון 95, הוקטן שיעור מס הרכישה לרוכשי דירת מגורים שאינה היחידה. זאת, באמצעות ביטול הוראת-השעה להעלאת שיעור המס על רוכשי דירות אלו שנקבעה במסגרת תיקון 81 לחוק מיסוי מקרקעין והייתה אמורה לעמוֹד בתוקף עד תום שנת 2020.*
* במסגרת תיקון 81 לחוק מיסוי מקרקעין (קישור לתיקון), שפורסם ברשומות ביום 23.6.2015, בוטל סעיף 9(ג1ד) לחוק ותוקן סעיף 9(ג1ג) באופן שמדרגות מס הרכישה ושיעוריו כפי שנקבעו באותו סעיף 9(ג1ג), לעניין רכישת דירת מגורים שאינה "דירה יחידה", ימשיכו לחול באופן קבוע. זאת, בכפוף להוראת שעה לתקופה מיום 1.7.2015 ועד ליום 31.12.2020 שנוספה במסגרת סעיף 9(ג1ה) לחוק.
עוד נזכיר, כי ביום 28.11.2021, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 1950 מאותו יום, פורסם ברשומות חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס' 98), התשפ"ב-2021 ("הוראת השעה" או "תיקון 98") (קישור להוראת השעה), בגדרהּ הוגדל שיעור מס הרכישה לרוכשי דירות מגורים אשר הדירה הנרכשת אינם דירתם היחידה, וזאת למשך התקופה שתחילתה ביום 28.11.2021 (יום פרסום הוראת השעה ברשומות) וסיומה ביום 31.12.2024 ("התקופה הקובעת").
במסגרת אותו תיקון 98, הוסמך שר האוצר, באישור ועדת-הכספים של הכנסת, להאריך את התקופה הקובעת בשנתיים נוספות.
ביום 7.2.2024 פורסמה ברשומות הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס' 104), התשפ"ד-2024 ("הצעת החוק") (קישור להצעת החוק), במסגרתה הוצע לעגן את שיעורי מס הרכישה החָלים ברכישת דירת מגורים שאינה דירה יחידה, ואשר נקבעו במסגרת הוראת-השעה שבאותו תיקון 98 עד לסוף שנת 2024 – כהוראת-קבע.
ברם, לאור התנגדויות שעלו בדיון בוועדת-הכספים לקביעת שיעורי המס כהוראת-קבע כאמור, פורסמה ביום 14.4.2024 טיוטת צו מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשפ"ד-2024 (קישור לטיוטת הצו), במסגרתה הוצע להאריך את הוראת-השעה לשנתיים נוספות בהתאם לסמכות שר האוצר כאמור.
צו מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (הארכת התקופה הקבועה בסעיף 9(ג1ו)(1) לחוק), התשפ"ה-2024
במבזק מס' 2105 מיום 25.12.2024 דיווחנו על פרסום צו מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (הארכת התקופה הקבועה בסעיף 9(ג1ו)(1) לחוק), התשפ"ה-2024 ("הצו") (קישור לצו).
בגדרו של הצו נקבע, כי התקופה הקובעת (כמשמעותה לעיל) תוארך עד ליום 31.12.2026.
עדכון/הקפאת סכומים בחוק מיסוי מקרקעין ובתקנות מס רכישה
במבזק מס' 2106 מיום 26.12.2024 דיווחנו על פרסום חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024 ("חוק ההתייעלות") (קישור לחוק ההתייעלות).
כפי שהסברנו באותו מבזק, חוק ההתייעלות קבע שני תיקונים שתחולתם ביום 1.1.2025: האחד, הקפאת עדכוני המס; והשני, הגדלת החבות במס יסף.
נזכיר, כי לעניין הקפאת עדכוני המס נקבעו במסגרת חוק ההתייעלות שתי הוראות-שעה לפיהן הסכומים המתואמים כל שנה לפי שינויים במדד המצויים בסעיף 120ב לפקודת מס הכנסה* וכן הסכומים המצויים בסעיפים 9 (מס רכישה), 49א(א1) (תקרת הפטוֹר ממס שבח במכירת דירת מגורים מזכה), 49ה (פטוֹר ממס שבח בהחלפת שת דירות בדירה שלישית) ו-49ז(א) לחוק מיסוי מקרקעין (מכירת דירת מגורים שתמורתה הושפעה מזכויות לבניה נוספת) יוקפאו, כך שבשנות-המס 2027-2025 לא יתואמו הסכומים.**
* הקפאה כאמור תשפיע על כל הסכומים בפקודת מס הכנסה המתואמים בהתאם לאותו סעיף, ובין השאר על גובה נקודת הזיכוי לפי סעיף 33א לפקודה, מדרגות ההכנסה לפי סעיף 121 לפקודה, תקרות פטוֹר למענקי הון לפי סעיף 9(7א) לפקודה, זיכוי ממס בתרומה למוסד ציבורי לפי סעיף 46 לפקודה ועוד.
כמו-כן, ישפיע התיקון המוצע גם על כל הסכומים המופיעים בחקיקה ובתקנות המַפנים אל מנגנון תיאום הסכומים הקבוע בסעיף 120ב, ובכלל זאת מירב הסכומים הקבועים בתקנות שהותקנו מכוח הפקודה וכן הסכום הקבוע בסעיף 2 לחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן-1990.
** במקביל, בכל אחד מהסעיפים האמורים יוחלפו הסכומים הנקובים בהם והסכומים יקובעו כפי שהם בשנת 2024 לאחַר עיגולם.
נזכיר, כי ביום 16.1.2025 פרסמה רשות המיסים את הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 1/2025 בנושא "עדכון הסכומים והקפאת הסכומים בחוק מיסוי מקרקעין ובתקנות מס רכישה במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024" (קישור להוראה 1/2025); ואילו ביום 18.1.2026 פרסמה רשות המיסים את הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 1/2026 בנושא "עדכון הסכומים והקפאת הסכומים בחוק מיסוי מקרקעין ותקנות מס רכישה" (קישור להוראה 1/2026), במסגרתה נכללים הסכומים שעודכנו לשנת 2026 (הקלה לרוכש משק חקלאי, קנס על אי-הגשת הצהרה או הודעה למנהל ואגרה בעד פעולות ושירותים) והסכומים שהוקפאו בחוק ההתייעלות.
הארכת תחולת הצו לאור סעיף 38 לחוק-יסוד: הכנסת
כאמור, ביום 15.12.2024 פורסם ברשומות צו מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (הארכת התקופה הקבועה בסעיף 9(ג1ו)(1) לחוק), התשפ"ה-2024, בגדרו הוארכה התקופה הקובעת (התקופה שבמסגרתה הוגדל שיעור מס הרכישה לרוכשי דירות מגורים אשר הדירה הנרכשת אינם דירתם היחידה) עד ליום 31.12.2026.
אולם, לאור סעיף 38 לחוק יסוד: הכנסת* התקופה הקובעת מוארכת עד ליום 10.2.2027 ועד בכלל.
* כאמור, סעיף זה קובע, כי "כל חיקוק שתקפו היה פוקע תוך שני החדשים האחרונים לתקופת כהונתה של הכנסת היוצאת, או תוך ארבעה חדשים לאחר שהכנסת החליטה להתפזר, או תוך שלושת החדשים הראשונים לתקופת כהונתה של הכנסת הנכנסת – יעמוד בתקפו עד תום שלושת החדשים האמורים".
למַעבר להודעתה בנושא של רשות המיסים, לחצו כאן.
פסילת חבר ועדת-ערר מיסי מקרקעין
אתמול (14.10.2026) ניתן פסק-הדין של בית-המשפט העליון בעניין ס.ב. ניהול מקרקעין בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.
תיקון שומת מס רכישה לאחַר חלוֹף התקופה הקבועה בסעיף 85 לחוק מיסוי מקרקעין
כידוע, על-פי הלכת רייך (ע"א 9817/17),* יש לפרש את המילים "כל מועד שנקבע בחוק זה" שבסעיף 107(א) לחוק מיסוי מקרקעין** ככוללות גם את תקופת ארבע השנים הקבועה בסעיף 85(א) רישא לחוק מיסוי מקרקעין.***
* למַעבר למבזק בנושא זה, לחצו כאן.
** סעיף זה קובע, כי "המנהל רשאי להאריך כל מועד שנקבע בחוק זה, אם נתבקש לכך ואם ראה סיבה מספקת להיעתר לבקשה".
*** סעיף זה קובע כדלקמן:
"המנהל רשאי, בין ביזמתו ובין לפי דרישת מי ששילם מס, לתקן שומה שנעשתה לפי סעיף 78(ב) או (ג) או לפי סעיף 82, תוך ארבע שנים מיום שאושרה כשומה עצמית או מיום שנקבעה שומה לפי מיטב השפיטה, לפי העניין, בכל אחד מהמקרים האלה:
(1) נתגלו עובדות חדשות העשויות, לבדן או ביחד עם החומר שהיה בידי המנהל, בעת עשיית השומה, לחייב במס או לשנות את סכום המס;
(2) המוכר מסר הצהרה בלתי נכונה שהיה בה כדי לשנות את סכום המס או למנוע תשלום מס;
(3) נתגלתה טעות בשומה."
משכך, בנסיבות המתאימות, ניתן להאריך, מכוח סעיף 107(א), את תקופת ארבע השנים ולאפשר תיקון שומה לפי סעיף 85 אף מֵעבר למגבלת זמן זו.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי שלשום (13.10.2026) ניתן פסק-הדין של ועדת-ערר מיסוי מקרקעין שליד בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין מרקו.
להמשך, לחצו כאן.
פטוֹר ממע"מ לפי חוק אזור סחר חופשי באילת
כידוע, סעיף 5(ה) לחוק אזור סחר חופשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה-1985 קובע, כי "מתן שירותים באזור אילת בידי תושב אזור אילת יהא פטור ממס ערך מוסף; ואולם במתן שירותים המתייחסים לעסקה שהיא מכר יינתן הפטור רק אם הנכס מצוי באזור אילת, ובמתן שירותים המתייחסים לאירוע יינתן הפטור רק אם האירוע מתקיים באזור אילת".
סעיף זה נדוֹן לאחרונה בפסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בבאר-שבע בעניין בינאר חברה לבניין והשקעות בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.