עדכוני מלחמה | צו בצורת לשנת 2024 | נקודות זיכוי לחיילי המילואים הלוחמים | חוזר מקצועי בנושא תיקון 279 לפקודה – הקלוֹת לשינויי מבנה | נייר עמדה מקצועי והחלטת מיסוי בנושא מס נוסף (מס יסף) | פטוֹר ממס לרשות מקומית שמחזיקה באמצעי שליטה בתאגיד מים ועוד

המועד האחרון להגשת תביעות במסלול האדום

אתמול, 30.7.2025, פרסמה רשות המיסים הבהרה לפיה המועד האחרון להגשת תביעות במסלול האדום הינו 30.10.2025. 
למַעבר להבהרה, לחצו כאן.

---

חוזר מקצועי בנושא חוק התכנית לסיוע כלכלי

במבזק האחרון (מבזק מס' 2142 מיום 27.7.2025) דיווחנו, בין היתר, על פרסומו ברשומות של חוק התוכנית לסיוע כלכלי (הוראת שעה – חרבות ברזל), התשפ"ה-2025 ("החוק") (קישור לחוק).

נזכיר, כי במסגרת החוק, ובדומה למתווה שניתן בתחילת מלחמת "חרבות ברזל", תוקן חוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961 ("חוק מס רכוש") ונקבע בו מתווה סיוע לעסקים קטנים ובינוניים, להשתתפות בהוצאותיהם הקבועות וכן בחלק מהוצאות השכר.
כמו כן, בְּשל ההיקף הרחב של הנזקים הישירים שנגרמו לעסקים קטנים ובינוניים בכל רחבי הארץ כתוצאה מההשלכות של המבצע, נקבע מסלול נוסף לפיצוי בעד נזקים עקיפים בעבור עסקים שנגרם להם נזק ישיר בתקופת המבצע (פגיעה ישירה בגופו של הנכס המשַמש את העסק כמפורט בהצעה).
בנוסף, תוקן חוק הביטוח הלאומי, כך שבתקופה שמיום 13.6.2025 ועד ליום 24.6.2025 תיקָבענה התאמות בחוק לשם מתן הקלוֹת והטבות בעניין זכאות לדמי אבטלה לעובדים שהוצאו לחופשה ללא תשלום בעקבות מבצע "עם כלביא".
כמו כן, בוצעו תיקונים נוספים בחוק עבודת נשים, התשי"ד-1954 ובחוק מענק מיוחד לבני 67 ומעלה (הוראת שעה מקרים מיוחדים), התש"ף-2020.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום א, 27.7.2025, פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע בנושא (הוראת ביצוע מס' 9/2025) שנועדה להבהיר ולהסביר את את החוק ולהנחות את העוסקים לגבי אופן הגשת התביעות לצורך קבלת הפיצויים.

להורדת הוראת הביצוע, לחצו כאן.

---

נחתם צו הבצורת לשנת 2024

ביום 24.7.2025 פורסמה ברשומות הודעת שר האוצר בדבר אזור נפגע וצמח פגיע לפי תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק בצורת), התשכ"ה-1964 ("צו הבצורת").
זאת, בעקבות כמות המשקעים הנמוכה בחורף האחרון וגלי החום הקשים שהובילו לבצורת חמורה שלפי רשות המים לא נראתה באזור כ-100 שנה.
צו הבצורת חל על האזורים והגידולים המפורטים בו הָחל מ-1.6.2024 ועד 1.6.2025 ובעקבות פרסומו מְגדלי חקלאות בַּעַל (שמסתמכת על מי הגשמים) שנפגעו בשנה החולפת יפוצו על הנזקים הכבדים איתם הם נאלצים להתמודד בְּשל הבצורת.

להורדת צו הבצורת, לחצו כאן.
למַעבר להודעתן המשותפת בנושא של דוברוּת משרד האוצר ודוברוּת רשות המיסים, לחצו כאן.

---

נקודות זיכוי לחיילי המילואים הלוחמים

שלשום, 29.7.2025, פורסם תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' ...) (זיכוי בעד שירות מילואים), התשפ"ה-2025 ("התזכיר") (קישור לתזכיר).

בגדרו של התזכיר מוצע להוסיף לפקודת מס הכנסה את סעיף 39ב שלפיו בחישוב המס של יחיד ששירת שירות מילואים* כלוחם** בשנת-המס שלפניה ("שנת-המס הקודמת") יהיה זכאי לנקודות זיכוי כמפורט להלן אך לא יוֹתר מארבע נקודות:

* המונח "שירות מילואים" מוגדר בתזכיר "כהגדרתו בחוק שירות המילואים, התשס"ח-2008".

** המונח "לוחם" מוגדר בתזכיר "לפי פקודות הצבא כהגדרתן בחוק השיפוט הצבאי, התשט"ו-1955".

• שירת שירות מילואים כלוחם בין 30 ל-39 ימים בשנת-המס הקודמת, יהא זכאי ל-1/2 נקודת זיכוי;

• שירת שירות מילואים כלוחם בין 40 ל-49 ימים בשנת-המס הקודמת, יהא זכאי ל-3/4 נקודת זיכוי;

• שירת שירות מילואים כלוחם למעלה מ-50 ימים בשנת-המס הקודמת, יהא זכאי לנקודת זיכוי אחת בתוספת 1/4 נקודת זיכוי בעד כל חמישה ימים נוספים של שירות לאחַר היום ה-50.

---

חוזר מקצועי בנושא תיקון 279 לפקודה – הקלוֹת לשינויי מבנה

במבזק מס' 2123 מיום 30.3.2025 דיווחנו, בין היתר, על פרסומו ברשומות של החוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 ("החוק") (קישור לחוק).

נזכיר, כי במסגרת סימן א לפרק ד לחוק נכלל תיקון עקיף מס' 279 לפקודת מס הכנסה, שבמסגרתו נכללו מספר תיקונים שעניינם בשינויי מבנה פטוּרים ממס:

• הקטנת שיעור ההחזקה הנדרש בעת ביצוע מיזוג בדרך של החלפת מניות החברה הנעברת במניות החברה הקולטת, כך שמיד לאחַר המיזוג יעמוד שיעור ההחזקה של החברה הקולטת במניות החברה הנעברת על לפחות 70% ממניות חברה זו, במקום על 80% (ראו החלופה השנייה בהגדרת המונח "מיזוג" שבסעיף 103 לפקודת מס הכנסה);

• הקלה בתנאים שעניינם ביחסי הגודל במיזוג, כך שיתאפשר ביצוע מיזוג גם כאשר יחסי הגודל בין שתי החברות המשתתפות במיזוג אינם עולים על פי 19 (במקום מפי 9) זו מזו וחֵלקם של בעלי הזכויות בחברה הקטנה מביניהן הוא לפחות 5% (במקום 10%) מהזכויות של החברה הקולטת לאחַר המיזוג, ובלבד שהתקבל אישור מראש;

• הגדלת שיעור התמורה במזומן שבעלי מניות רשאים לקבל במיזוג מ-40% מתוך התמורה הכוללת ל-49%;

• הבהרה לגבי אופן חישוב חבות המס של בעלי המניות בחברות שהתמזגו;

• ביטול התנאי (וההוראות הנוספות הקשורות לתנאי זה) הקובע חובת החזקה על בעלי הזכויות שביצעו שינוי מבנה להחזיק במשך התקופה הנדרשת ב-25% מכל אחת מהזכויות בחברה;

• ביטול התנאי שלפיו בעת ביצוע שינוי מבנה שבמסגרתו מועבר נכס מקרקעין לחברה שהיא איגוד מקרקעין לפי חוק מיסוי מקרקעין מחויבת החברה להשלים בניית מבנה על המקרקעין בתוך 5 שנים ממועד שינוי המבנה;*
  ראו לעניין זה, הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 9/2004 מיום 30.5.2004 (קישור להוראה) וכן תוספת מס' 2 מיום 24.6.2012 להוראה האמורה (קישור לתוספת)).

• הקלה ביחסי גודל בפיצול כך שהיחס בין שווי השוק לאחַר הפיצול בין החברות המתפצלות לא יעלה על של 1 ל-9 במקום 1 ל-4.

עוד נזכיר, כי ככלל, תחולתם של השינויים האמורים נקבעה לגבי שינויי מבנה שייעשו הָחל מיום 1.5.2025 ("יום התחילה") ואילך. אולם, ביטול חובת ההחזקה של הזכויות במהלך התקופה הנדרשת בנוגע לשינויי מבנה יחול גם על שינוי מבנה שנעשה לפני יום התחילה אם ניתנה על כך הודעה למנהל רשות המסים, ובלבד שביום התחילה טרם הסתיימה התקופה הנדרשת כהגדרתה בסעיף 103 לפקודה והתקיימו לגבי שינוי המבנה ההוראות החָלות לגביו לפי חלק ה2 לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה. ואילו ביטול התנאי הנוגע להשלמת בנייה לאחַר העברת נכס מקרקעין לחברה שהיא איגוד מקרקעין יחול גם על שינוי מבנה שנעשה עֵרב יום התחילה, ובלבד שביום התחילה טרם חָלפה תקופת חמש השנים ממועד העברת הזכויות בקרקע, העברת הקרקע או הפיצול, לפי העניין, והתקיימו לגבי שינוי המבנה ההוראות החָלות עליו לפי חלק ה2 לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי אתמול (30.7.2025) פרסמה מחלקת שינויי מבנה שבחטיבה המקצועית שברשות המיסים חוזר מקצועי בנושא תיקון 279, ובו פירוט השינויים שבוצעו בהוראות חלק ה2 לפקודה במסגרת התיקון (לרבות טבלה מסכמת וטבלה המפרטת את עיקרי השינויים) וכן דגשים באשר ליישום הוראות אלו בנוסחן המתוקן, לרבות בנוגע להוראות התחולה שנקבעו בתיקון.*

* תשומת לבכם, בין היתר, לסעיף 6 לחוזר שעניינו בשיעור המס במכירת מניות שהוקצו במיזוג על ידי מי שהיה בעל מניות מהותי בחברה המעבירה או הנעברת, כמו גם לשתי הדוגמאות שצורפו בענייין זה כנספח לחוזר.

להורדת החוזר, לחצו כאן.

---

החלטת מיסוי ונייר עמדה מקצועי מס' 8 – מס נוסף (מס יסף) על הכנסה מאופציות לעובדים ועל דמי הצלחה לשותף הכללי בקרן השקעות

ביום ב, 28.7.2025, פורסם נייר עמדה מקצועי בנושא מס נוסף (מס יסף) על הכנסה מאופציות לעובדים ועל דמי הצלחה לשותף הכללי בקרן השקעות.
ואילו הבוקר, 31.7.2025, פורסמה החלטת מיסוי בנושא מס נוסף על הכנסה מדמי הצלחה.

להמשך, לחצו כאן.

---

תיקון טעות בחוק להשגת יעדי התקציב (פטוֹר ממס לרשות מקומית שמחזיקה באמצעי שליטה בתאגיד מים וביוב)

רקע

במסגרת תיקון 196 לפקודת מס הכנסה (קישור לתיקון), תוקנה הפקודה ונקבע בסעיף 9(2)(א1) שבּה, כהוראת-שעה, כי רשות מקומית שמחזיקה באמצעי שליטה בתאגיד מים וביוב תהיה פטורה ממס על הכנסה מדיבידנד המשתלם לה על-ידי אותו תאגיד בשנים 2011 עד 2015, וכן תהיה פטורה ממס בְּשל הכנסה מריבית שנצברה באותה תקופה על הלוואות בעלים שנָתנה הרשות המקומית לאותו תאגיד.
במקביל, תוקן בתיקון עקיף (מס' 5) חוק תאגידי מים וביוב, התשס"א-2001 ("חוק תאגידי מים וביוב"), ונקבע בסעיף 13א שבו, כהוראת-שעה, כי בשנים 2011 עד 2015 הכנסה של תאגיד מים וביוב שרשות מקומית מחזיקה בכל אמצעי הַשליטה בו, תהיה פטורה ממס חברות.

במסגרת תיקון 230 לפקודת מס הכנסה (קישור לתיקון) הוארכה התקופה שבהּ יינתן פטוֹר ממס לרשות מקומית שהתאגידים האמורים נמצאים בשליטתה, לפי סעיף 9(2)(א1) לפקודה, עד תום שנת-המס 2018.
במקביל, הוארכה תקופת הפטוֹר ממס על-פי סעיף 13א לחוק תאגידי מיסים וביוב עד תום שנת-המס 2018, וזאת במסגרת תיקון עקיף מס' 10 לחוק האמור שנכלל בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2017 ו-2018), התשע"ז-2016 (קישור לחוק ההתייעלות).

במסגרת חוק תאגידי מים וביוב (תיקון מס' 15), התשפ"ג-2023 ("תיקון 15") (קישור לתיקון 15) הוארכה תקופת הפטוֹר ממס על-פי סעיף 13א לחוק תאגידי מיסים וביוב עד תום שנת-המס 2022.
באותו תיקון 15 נכלל תיקון 268 לפקודת מס הכנסה (תיקון עקיף), בגדרו הוארכה התקופה שבהּ יינתן פטוֹר ממס לרשות מקומית שהתאגידים האמורים נמצאים בשליטתה, לפי סעיף 9(2)(א1) לפקודה, עד תום שנת-המס 2023.

התיקון במסגרת החוק להשגת יעדי התקציב

במבזק מס' 2123 מיום 30.3.2025 דיווחנו, כאמור, על פרסומו ברשומות של החוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 ("החוק") (קישור לחוק).

במסגרת פרק ג לחוק נכלל תיקון מס' 278 לפקודת מס הכנסה (תיקון עקיף),* בגדרו נקבע, כי הפטוֹר ממס לרשות מקומית לפי סעיף 9(2)(א1) לפקודה יינתן גם בגין שנות-המס 2025 ו-2026.

* ראו סעיף לחוק להשגת יעדי התקציב.

תיקון הטעות בחוק

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 24.7.2025 פורסם ברשומות תיקון טעות בחוק, וזאת לפי סעיף 10א לפקודת סדרי השלטון והמשפט, התש"ח-1958.*

* וכך קובע אותו סעיף 10א:

"(א) לענין סעיף זה, "הועדה" – הועדה מועדות הכנסת שחוק היה בטיפולה, ואם אינה קיימת עוד – הועדה שהחוק נמצא בתחום עניניה, ובאין ועדה כזאת – הועדה שקבעה לכך ועדת הכנסת.

(ב) נפלה טעות בנוסח של חוק כפי שנתקבל בכנסת וקבעה הועדה, לפי הצעת יושב ראש הכנסת או היועץ המשפטי לכנסת, כי הטעות היא לשונית-טכנית, פליטת קולמוס, השמטה מקרית, טעות הדפסה, שיבוש של העתקה וכיוצא באלה, רשאית הכנסת, בהחלטה, לתקן את הטעות.

(ג) נתקבלה ההחלטה לתיקון הטעות לפני פרסום החוק ברשומות, יפורסם החוק כמתוקן.

(ד) נתקבלה ההחלטה לתיקון הטעות אחרי פרסום החוק ברשומות, יפורסם התיקון ברשומות בחתימת יושב-ראש הכנסת, ותחילתו של התיקון תהא מיום תחילתו של החוק, זולת אם נקבע בהחלטה שתחילתו תהא במועד מאוחר יותר."

במסגרת תיקון הטעות תוקן סעיף 6 לחוק, שהיווה, כאמור, את תיקון 278 לפקודת מס הכנסה, כך שהפטוֹר ממס לרשות מקומית לפי סעיף 9(2)(א1) לפקודה יינתן עד וכולל שנת-המס 2026.

נזכיר, כי החוק נעדר הוראה מפורשת ביחס לתחולת תיקון 278, בנוסחו המתוקן.

---

נזקים בעקבות עיקולים שהוטלו לפי סעיף 194 לפקודת מס הכנסה

ביום א, 27.7.2025, ניתנה החלטתו של בית-המשפט העליון בעניין יצחק י. גליק בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.