עדכוני מלחמה | מיזוג בדרך של החלפת מניות בין חברה פרטית לבין שלד בורסאי (לאחַר תיקון 279) | שינוי סיווג סוכנות הביטוח של בנק ירושלים מ"עוסק מורשה" ל"מוסד כספי" | דיווח על עסקות אקראי במע"מ גם באופן מקוּון | סירוב בקשת מספר הקצאה לחשבונית מס ועוד

משכירי דירות שנפגעו במהלך המלחמה עם איראן יוכלו להגיש תביעה לפיצוי בגין אובדן הכנסות משכר דירה

ביום 14.8.2025 פורסמה הודעתה בנושא של דוברוּת רשות המיסים.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.

---

דיווח על עסקות אקראי במע"מ גם באופן מקוּון

פורסמה הודעתה של גב' נטע סבח, סמנכ"לית בכירה לאכיפת הגביה ברשות המיסים, לפיה הָחל מיום 1.8.2025 ניתן לדַווח על עסקות אקראי במע"מ ולשלם את המס גם באופן מקוּון.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.

---

אזהרה מפני הודעות מייל כוזבות הנושאות את הכותרת "התראה על פתיחת חקירה רשמית" ונחזות להיות מאת רשות המיסים

ביום 16.8.2025 פורסמה הודעתה בנושא של רשות המיסים.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.

---

דחיית מועד מדידת ארכות חברות בהסדר הארכּות למיַיצגים – דו"חות לשנת-המס 2024

במבזק מס' 2132 מיום 16.5.2025 דיווחנו על פרסום הודעתו (קישור להודעה) של עו"ד דוד רוטנברג, סמנכ"ל בכיר שירות לקוחות ברשות המיסים, בנושא דגשים לנוהל מתן אורכות להגשת הדו"חות לשנת-המס 2024 – הֶסדר האורכות למיַיצגים.
במסגרת ההודעה פורטו, בין היתר, מועדי הארכּות למיַיצגים להגשת הדו"חות לשנת-המס 2024 ומכסות ההגשה הנדרשות לכל מועד, כפי שגובשו עם הלשכות המקצועיות ובאישורו של מנהל רשות המסים עו"ד שי אהרונוביץ.*

* נזכיר, כי ביום 15.6.2025 פרסמה דוברוּת רשות המיסים הודעה (קישור להודעה) לפיה מנהל רשות המיסים, עו"ד שי אהרונוביץ, הורה על מספר הקלוֹת ובכללן שהמועד האחרון להגשת דו"חות שנתיים לשנת 2024 ליחידים וחברות יידחה עד ליום 31.7.2025, ללא קשר להסדר הארכות למיַיצגים.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי שלשום (18.8.2025) פורסמה הודעה נוספת של עו"ד רוטנברג, לפיה עֵקב תקלות במחשב שע"מ בימים האחרונים ולבקשת הלשכות המקצועיות, החליט מנהל רשות המסים, עו"ד שי אהרונוביץ, על דחיית המועד הראשון להגשת דוחות חברות במסגרת הֶסדר הארכות למייצגים לשנת-המס 2024, כך שהמכסָה הראשונה* להגשת דוחות חברות שנקבעה ליום 31.8.2025 תידחה ליום 30.9.2025.

* בהודעה הנוספת ההתייחסות היא למכסָה האחרונה, אך מדובר, להבנתנו, בטעות.

עוד צוין בהודעה הנוספת, כי ארכה זו ניתנת ללקוחות של מיַיצגים שעמדו במכסות הדוחות שנקבעו לחברות, הכל בהתאם לכללי הֶסדר הארכּות לשנת-המס 2024.
למַעבר להודעה הנוספת, לחצו כאן.

---

מיזוג בדרך של החלפת מניות בין חברה פרטית לבין שלד בורסאי (לאחַר תיקון 279)

במבזק מס' 2123 מיום 30.3.2025 דיווחנו, בין היתר, על פרסומו ברשומות של החוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 ("החוק") (קישור לחוק).

נזכיר, כי במסגרת סימן א לפרק ד לחוק נכלל תיקון עקיף מס' 279 לפקודת מס הכנסה, שבמסגרתו נכללו מספר תיקונים שעניינם בשינויי מבנה פטוּרים ממס:

• הקטנת שיעור ההחזקה הנדרש בעת ביצוע מיזוג בדרך של החלפת מניות החברה הנעברת במניות החברה הקולטת, כך שמיד לאחַר המיזוג יעמוד שיעור ההחזקה של החברה הקולטת במניות החברה הנעברת על לפחות 70% ממניות חברה זו, במקום על 80% (ראו החלופה השנייה בהגדרת המונח "מיזוג" שבסעיף 103 לפקודת מס הכנסה);

• הקלה בתנאים שעניינם ביחסי הגודל במיזוג, כך שיתאפשר ביצוע מיזוג גם כאשר יחסי הגודל בין שתי החברות המשתתפות במיזוג אינם עולים על פי 19 (במקום מפי 9) זו מזו וחֵלקם של בעלי הזכויות בחברה הקטנה מביניהן הוא לפחות 5% (במקום 10%) מהזכויות של החברה הקולטת לאחַר המיזוג, ובלבד שהתקבל אישור מראש;

• הגדלת שיעור התמורה במזומן שבעלי מניות רשאים לקבל במיזוג מ-40% מתוך התמורה הכוללת ל-49%;

• הבהרה לגבי אופן חישוב חבות המס של בעלי המניות בחברות שהתמזגו;

• ביטול התנאי (וההוראות הנוספות הקשורות לתנאי זה) הקובע חובת החזקה על בעלי הזכויות שביצעו שינוי מבנה להחזיק במשך התקופה הנדרשת ב-25% מכל אחת מהזכויות בחברה;

• ביטול התנאי שלפיו בעת ביצוע שינוי מבנה שבמסגרתו מועבר נכס מקרקעין לחברה שהיא איגוד מקרקעין לפי חוק מיסוי מקרקעין מחויבת החברה להשלים בניית מבנה על המקרקעין בתוך 5 שנים ממועד שינוי המבנה;*
  ראו לעניין זה, הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 9/2004 מיום 30.5.2004 (קישור להוראה) וכן תוספת מס' 2 מיום 24.6.2012 להוראה האמורה (קישור לתוספת)).

• הקלה ביחסי גודל בפיצול כך שהיחס בין שווי השוק לאחַר הפיצול בין החברות המתפצלות לא יעלה על של 1 ל-9 במקום 1 ל-4.

עוד נזכיר, כי ככלל, תחולתם של השינויים האמורים נקבעה לגבי שינויי מבנה שייעשו הָחל מיום 1.5.2025 ("יום התחילה") ואילך. אולם, ביטול חובת ההחזקה של הזכויות במהלך התקופה הנדרשת בנוגע לשינויי מבנה יחול גם על שינוי מבנה שנעשה לפני יום התחילה אם ניתנה על כך הודעה למנהל רשות המסים, ובלבד שביום התחילה טרם הסתיימה התקופה הנדרשת כהגדרתה בסעיף 103 לפקודה והתקיימו לגבי שינוי המבנה ההוראות החָלות לגביו לפי חלק ה2 לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה. ואילו ביטול התנאי הנוגע להשלמת בנייה לאחַר העברת נכס מקרקעין לחברה שהיא איגוד מקרקעין יחול גם על שינוי מבנה שנעשה עֵרב יום התחילה, ובלבד שביום התחילה טרם חָלפה תקופת חמש השנים ממועד העברת הזכויות בקרקע, העברת הקרקע או הפיצול, לפי העניין, והתקיימו לגבי שינוי המבנה ההוראות החָלות עליו לפי חלק ה2 לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה.

בהמשך לאמור, נבקש לעדכנכם, כי ביום 13.8.2025 פרסמה מחלקת שינויי מבנה שבחטיבה המקצועית שברשות המיסים החלטת מיסוי חדשה (החלטת מיסוי בהסכם) שעניינה במיזוג בדרך של החלפת מניות בין חברה פרטית לבין שלד בורסאי בהתאם להוראות סעיף 103כ לפקודה, כנוסחן לאחַר תיקון 279.
למַעבר להחלטת המיסוי, לחצו כאן.

נזכיר, כי ביום 30.7.2025 פרסמה מחלקת שינויי מבנה חוזר מקצועי בנושא תיקון 279, ובו פירוט השינויים שבוצעו בהוראות חלק ה2 לפקודה במסגרת התיקון (לרבות טבלה מסכמת וטבלה המפרטת את עיקרי השינויים) וכן דגשים באשר ליישום הוראות אלו בנוסחן המתוקן, לרבות בנוגע להוראות התחולה שנקבעו בתיקון (קישור לחוזר).

---

עדכון ממשק תאומי מס – הוספת קודי תשלום חדשים

פורסמה הודעתה בנושא של חטיבת שומה וביקורת במחלקת שומת פרט ברשות המיסים.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.

---

עדכון תהליך ההזדהות באמצעות כרטיס חכם

פורסמה הודעתו בנושא של עו"ד דוד רוטנברג, סמנכ"ל בכיר שירות לקוחות ברשות המיסים.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.

---

שינוי סיווג סוכנות הביטוח של בנק ירושלים מ"עוסק מורשה" ל"מוסד כספי"

ביום 7.8.2025 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בירושלים בעניין עיר שלם סוכנות לביטוח (1996) בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.

---

סירוב בקשת מספר הקצאה לחשבונית מס

ביום 27.7.2025 ניתנה החלטתו של בית-המשפט המחוזי מרכז-לוד בעניין א. בכור הובלות (2008) בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.

---

הוצאת חשבוניות כוזבות על-מנת להתאימן לדיווח השקרי לרשויות המכס בגין ייבוא טובין

ביום 6.8.2025 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי מרכז-לוד בעניין דין וטום שבת.

עניינו של פסק-הדין בשלושה ערעורים שאוחדו בעניין החלטת המשיב (מנהל מע"מ יחידת ביקורת פשיעה חמורה) להטיל כפל-מס עסקאות וכפל-מס תשומות (רכיב הסנקציה בלבד, דהינו מחצית כפל-המס) מכוח סעיפים 50(א) ו-50(א1) לחוק מע"מ ועל על ההחלטה על פסילת ספרים לפי סעיף 77ב(ב) לחוק והטלת קנס בשיעור 1% ממחזוֹר העסקאות לפי סעיף 95 לחוק.
זאת, בְּשל 17 חשבוניות שהוצאו על-ידי המערערים 4-2 על-שם חברת לוטוס בע"מ ("לוטוס") למערערת 1, חברת סיטרין ייבוא וייצור בע"מ ("סיטרין") בגין השנים 2016-2014.

בתמצית נציין, כי המערער 2, מר מאיר שבת, ומערער 3, מר דין שבת, הם מנהלי החברות לוטוס וסיטרין שנרשמו כעוסק מורשה ביום 1.11.2011. דין הוא אף בעל המניות בשתי החברות בתקופה הרלוונטית.
המערער 4, מר טום שבת, שימש כדירקטור ובעל מניות בשתי החברות בתקופות שונות.
ואילו מאיר שבת הוא אביהם של דין וטום.
לוטוס מייבאת ירקות ופירות קפואים מחו"ל, מוכרת את המוצרים שייבאה לסיטרין, וזו האחרונה מוכרת אותה במכירה קמעונאית ללקוחות. בעת המכירה מלוטוס לסיטרין ובעת המכירה מסיטרין ללקוחותיה, יוצאות חשבוניות מס.
כפל-המס, פסילת הספרים והקנס הוטל על המערערים על יסוד טענת המשיב, בעקבות ביקורת שנערכה על ידיו, כי לוטוס הוציאה לסיטרין 17 חשבונית מס בה פורטו מוצרים שונים מאלו שיובאו על ידיה בשנים 2016-2014, וזאת על-מנת שהאמור בחשבוניות יעלה בקנה אחד עם הצהרותיה הכוזבות של לוטוס לרשויות המכס, הצהרות שנועדו להתחמק מתשלום מכס על ייבוא הטובין.
בגין ההצהרות הכוזבות לרשויות המכס, הוגשו כתבי אישום נגד המערערים וחברת לוטוס.

בית-המשפט, מפי השופט ד"ר ש' בורנשטין, דחה את הערעורים (קישור לפסק-הדין).

בראשית הדברים, נדרש השופט בורנשטין לטענת המערערים כי סעיף 50(א) לחוק מע"מ חל רק על מי שלא היה רשאי להוציא חשבונית כלל ולא על מי שהוציא חשבונית תקינה, אך כללה פירוט חלקי או לא מדויק של הטובין או השירותים.
השופט דחה טענה זו, בקובעו, כי חשבונית פיקטיבית אינה רק חשבונית שאין מאחוריה כל עסקה, אלא גם כאשר קיימת עסקה אלא שהחשבונית אינה משַקפת נאמנה את העִסקה, אם מבּחינת הצדדים לעסקה, אם מבּחינת סכום העִסקה, ואם מבּחינת תיאור העִסקה. "אמת, וכך אף הוסכם בין הצדדים, כי בכל הנוגע לתשלום המע"מ (להבדיל מתשלום המכס בגין הייבוא) הפגם בחשבוניות לא היה בו כדי לגרום נזק לקופת המדינה, והמס שולם במלואו. עם זאת, אין בכך כדי להפוך את החשבוניות שהוצאו על שם לוטוס לסיטרין לחשבוניות שהוצאו ונוכו כדין. המדובר בחשבוניות כוזבות, המתארות עסקה למכירת טובין שלא הייתה בפועל, גם אם עסקה כלשהי (אחרת) הייתה בין אותם צדדים. משכך, צדק המשיב בהטילו כפל מס (בגין רכיב הסנקציה בלבד) על סך של 1,408,294 ש"ח ובנוסף פסל את ספרי סיטרין והטיל עליה קנס בשיעור של 1% מסך עסקאותיה" (פס' 47).

השופט בורנשטין המשיך ונדרש להוראות סעיף 100 לחוק מע"מ המסמיך את מנהל מע"מ, מטעמים מיוחדים שיירשמו, לוותר או להפחית את כפל-המס.
לדבריו, לא התקיימו במקרה דנן "טעמים מיוחדים" המצדיקים להפעיל את הוראות הסעיף וכך גם בנוגע לשאלה האם יש מקום התערב בהחלטתו של המשיב לפסוֹל את ספריה ולהטיל קנס בשיעור 1% על מחזוֹר העסקאות.
השופט קבע – תוך שהוא מתייחס, בין היתר, לפסק-הדין של בית-המשפט העליון בעניין בדיר (ע"א 2823/18) – כי התיאור השקרי בחשבוניות המס הינו חלק ממסכת עבריינית שנועדה להשיג מטרה בלתי-כשרה של התחמקות מתשלום מכס, תוך פגיעה בקופת המדינה (גם אם לא התחמקות מתשלום המע"מ); ומשכך, התוצאה לפיה תופעל כנגד המערערים הסנקציה הקבועה בסעיף 50 לחוק בדמות הטלת כפל-מס (רכיב הסנקציה בלבד), נראית על פניה כעומדת במבחן הסבירוּת ואינה מַצדיקה את התערבות בית-המשפט.

עוד קבע השופט, כי לא מצא בסיס לטענת המערערים באשר לקיומה של אכיפה בררנית, בהיעדר תשתית עובדתית כלשהי התומכת בטענה זו; וכי אין די בטענה בעלמא לפיה כך נוהגים עוסקים רבים ולא מופעלת כל סנקציה כנגדם.

---

תיאור וניתוח הטבות המס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים

מרכז המחקר והמידע בכנסת פרסם מסמך של הכלכלן מאיר אזנקוט בנושא תיאור וניתוח הטבות המס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים.
המסמך, שנכתב לבקשת חבר הכנסת ויו"ר ועדת העלייה והקליטה, גלעד קריב, כולל פירוט של עיקרי הטבות המס שניתנות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים וההבדלים ביניהן וכן אומדן של שווי הטבות המס לעולים חדשים בגין נקודות זיכוי, יבוא רכב ורכישת דירה.

למַעבר למסמך, לחצו כאן.

---

פודקסט בנושא אולם הנוסעים בנתב"ג

במבזק מס' 1993 מיום 4.10.2022 דיווחנו, כי רשות המסים השיקה ערוץ תקשורת חדש עם הציבור בשם "פודמס", שהינו פודקסט בענייני מיסוי בהגשתם והשתתפותם של עובדים ומנהלים ברשות.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי הועלה לערוץ ראיון עם מר מר יורם אהרוני, אחראי משמרת במכס נתב"ג, בנושא אולם הנוסעים בנתב"ג ובכלל זאת מה מותר ומה אסור להכניס לארץ כשחוזרים מחו"ל.

להאזנה, לחצו כאן.

לנוחותכם, להלן פירוט הפודקסטים שפורסמו עד כה:

• פרק 1 – אנחנו מפעל ענק שמייצר 90% מתקציב המדינה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 2 – בין עבודות: על מענק הפרישה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 3 – משחק החבילה: על יבוא אישי וקניות באינטרנט (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 4 – מסים בכפר הגלובלי: על מיסוי בינלאומי (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 5 – כלכלה בשחור: חקירות והמאבק בהון השחור (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 6 – מיסוי דירת מגורים: רכישה, השכרה ומכירה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 7 – הכירו את החוק לצמצום השימוש במזומן (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 8 – מע"מ: מס יעיל או מקור לפערים חברתיים? (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 9 – מיסוי מטבעות דיגיטליים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 10 – קביעת מדיניות המס (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 11 – כשאהיה בן 67 – יציאה לפנסיה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 12 – המעטפות הירוקות באות (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 13 – הטבות מס ליחידים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 14 – תהליך ההזדהות באזור האישי באתר הרשות ושירותים טלפוניים ומקוּונים נוספים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 15 – כלכלה דיגיטלית (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 16 – הטבות מס לאנשים עם מוגבלויות (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 17 – רכבים חשמליים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 18 – ייבוא אישי (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 19 – החוק לעידוד השקעות הון (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 20 – רשות המיסים ואומת הסטארט אפ (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 21 – איך עושים תיאום מס והחזר מס (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 22 – קרן הפיצויים של מס רכוש, חלק ראשון (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 23 – קרן הפיצויים של מס רכוש, חלק שני (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 24 – למה רכב צריך בלמים? (מינהל המכס) (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 25 – השינויים במיסוי מקרקעין (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 26 – מענק עבודה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 27 – סיווג מוצרים למכס (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 28 – שינויים במעבר בין עבודות (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 29 – הצהרת הון (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 30 – השימוש בכלבים במסגרת המלחמה בהברחות לישראל (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 31 – התחדשות עירונית (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 32 – בעל עסק זעיר (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 33 – אופציות לעובדים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 34 – נכסים דיגיטליים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 35 – רווחים לא מחולקים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 36 – קרן הפיצויים במבצע עם כלביא (להאזנה, לחצו כאן).