פריסת הכנסה בתגמול הוני לעובדים

למהותם של ניירות העֶמדה המקצועיים

במבזק מס' 2096 מיום 10.10.2024 דיווחנו על פרסום חדש של רשות המיסים: ניירות עמדה מקצועיים.
נזכיר, כי בשונה מחוזרים מקצועיים, אשר מבקשים לכַסות את כל הנושא המקצועי בו הם דנים ולתת מענה לכלל סוגיות המס העולות ממנו, נייר העֶמדה מהווה פרסום קצר ונקודתי הכולל, בדרך כלל, התייחסות לסוגיה אחת ספציפית בנושא מסוים. 
ניירות העֶמדה עוסקים במגוון נושאים, בכל מערכי המס (מס הכנסה, מע"מ ומיסוי מקרקעין), כאשר טרם פרסומם הסופי באתר רשות המסים, הם יועברו ללשכות המקצועיות של ציבור המייצגים לקבלת התייחסותם.

באותו מבזק דיווחנו גם על נייר העֶמדה הראשון שפורסם ועניינו בניכוי מס תשומות ברכישה או ייבוא של רכב מסוג "האמר" (Hummer) (קישור לנייר העֶמדה הראשון).

נייר העֶמדה השני פורסם ביום 13.10.2024 ועניינו באופן תרגום מחזוֹר ההכנסות של "מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד" כהגדרתו בסעיף 51כד לחוק עידוד השקעות הון (קישור לנייר העֶמדה השני).

ביום 15.10.2024 פורסם נייר העֶמדה השלישי, וזאת בנושא  "מכר זכויות בנייה במסגרת עסקת תמ"א 38/2 ורכישת שירותי בנייה במזומן מהקבלן" (קישור לנייר העֶמדה השלישי).

נייר העֶמדה הרביעי פורסם ביום 31.10.2024 ועניינו בתקנה 2(1א) לתקנות מס רכישה (קישור לנייר העֶמדה הרביעי).

ביום 11.3.2025 פורסם נייר העֶמדה החמישי שעניינו במנגנון האצת תקופת הבשלה בעת הנפק (Exit) או הנפקה (IPO) (קישור לנייר העֶמדה החמישי). 

ביום 19.3.2025 פורסם נייר העֶמדה השישי שעניינו בקיזוז הפסדי הון וסעיף 102 לפקודת מס הכנסה (קישור לנייר העֶמדה השישי).

ביום 6.5.2025 פורסם נייר העֶמדה השביעי שעניינו ב"אי תחולת הוראות סעיף 8ב לפקודה על הכנסות מראש המהוות הכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) לפקודה בידי הנישום" (קישור לנייר העֶמדה השביעי).

ביום 9.7.2025 פורסם נייר העֶמדה השמיני בנושא "הבהרה לגבי פטור ממס על דמי שכירות המתקבלים במסגרת עסקאות התחדשות עירונית" (קישור לנייר העֶמדה השמיני).

ביום 28.7.2025 פורסם נייר העֶמדה התשיעי שעניינו במס נוסף (מס יסף) על הכנסה מאופציות לעובדים ועל דמי הצלחה לשותף הכללי בקרן השקעות (קישור לנייר העֶמדה התשיעי).

נייר העֶמדה העשירי פורסם ביום 2.2.2026 ועניינו במחיר העִסקה בעסקאות עליהן חל סעיף 5(א) לחוק מע"מ (קישור לנייר העֶמדה העשירי).

נייר העֶמדה האחד-עשר פורסם ביום 22.3.2026 ועניינו בפטוֹר ממס שבח לפי סעיף 49ב(5) לחוק מיסוי מקרקעין* לגבי דירה שהתקבלה בירושה ושלגבּיה נחתם הסכם בעסקת התחדשות עירונית (קישור לנייר העֶמדה האחד-עשר).

נייר העֶמדה השנים-עשר פורסם ביום 9.4.2026 ועניינו ביחס שבין סעיף 53ב(ג)(3) ו-(4) לחוק לעידוד השקעות הון לבין סעיף 64א7א(א) לפקודת מס הכנסה (קישור לנייר העֶמדה השנים-עשר).

נייר העֶמדה השלושה-עשר פורסם ביום 14.4.2026 ועניינו בתחולת סעיף 49ז לחוק מיסוי מקרקעין במכירת זכות ביחידת מגורים חלופית בעסקאות התחדשות (קישור לנייר העֶמדה השלושה-עשר).

נייר העֶמדה הארבעה-עשר פורסם ביום 27.7.2026 ועניינו בתחולת הוראת סעיף 19(3א) לחוק מיסוי מקרקעין בעסקות בהן הרוכש לוקח על עצמו חבות במס המוטלת מכוח חוק על המוכר (קישור לנייר העֶמדה הארבעה-עשר).

ואילו נייר העֶמדה החמישה-עשר פורסם ביום 28.7.2026 ועניינו בחבות במס שכר בְּשל סכומים המשולמים על-ידי מלכ"ר לעובדיו השוהים בחו"ל במסגרת שנת שבתון (קישור לנייר העֶמדה החמישה-עשר).

נייר העֶמדה החדש

ביום 30.7.2026 פרסמה מחלקת אופציות לעובדים שבחטיבה המקצועית ברשות המיסים נייר עמדה מקצועי בנושא "פריסת הכנסה בתגמול הוני לעובדים" (קישור לנייר העֶמדה החדש).

נייר העֶמדה החדש מפַרט את האופן בו ניתן להחיל על הענקות של מניות או אופציות תחת הוראות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה במסלול רווח הון את הוראות הפריסה הקבועות בסעיף 91(ה) לפקודה.
בנוסף, מפורט אופן יישום הוראות סעיף 3(ט)(2) לפקודת מס הכנסה ביחס למימוש אופציות שהוקצו לניצעים תחת הוראות סעיף 3(ט) לפקודה.

במסגרת נייר העֶמדה החדש צוין, בין היתר (פס' 5), כי תקופת הפריסה לעניין סעיף 91(ה) לפקודת מס הכנסה היא עד שנים אחורה המסתיימות בשנת-המס שבה התקבלה ההכנסה, בחלקים שווים ולא לפני מועד ההענקה. "כלומר ככל ומועד המימוש היה לדוגמא בשנת המס 2026 ניתן לפרוס לשנים 2023-2026 ובמקרה בו מועד הענקה חל בשנת 2024, הרי ניתן לפרוס לשנות המס 2024-2026" (שם).
עוד צוין, כי במקרים בהם הענקות מבוצעות תחת סעיפים 102(ב)(1) ו-(3) לפקודה או מבוצעת הפרה כאמור בסעיף 102(ב)(4) לפקודת מס הכנסה, שווי ההטבה הנצמח לעובד או לנושא המשרה בעת מימוש המניה (כולו או חלקו, לפי העניין) מסוּוג כהכנסת עבודה כאמור בסעיף 2(2) לפקודה או כהכנסה מעסק כאמור בסעיף 2(2) לפקודה; ולא ניתן להחיל על הכנסה זו, אשר נצמחה על פני מספר שנים, את הוראות סעיף 8(ג) לפקודה, שכּן הוראות אלו חלות על הכנסות הפרשי השכר והכנסות מיגיעה אישית המנויות בסעיף זה בלבד.

בנוסף, צוין בנייר העֶמדה החדש, כי בניגוד לסעיף 91(ה) לפקודת מס הכנסה, סעיף 3(ט)(2) לפקודה קובע "פריסה מהותית" ועל-כן הוא מאפשר לנישום לנצל כנגד ההכנסה המיוחסת לשנים הקודמות גם פטוֹרים אישיים או קיזוזים שהיו לו באותן שנים (למשל: פטוֹר לפי סעיף 9(5) לפקודה); וכי הפריסה חלה גם לעניין החבות במס נוסף (מס יסף) על-פי סעיף 121ב. "לעניין מס על הכנסות גבוהות, הרי שסעיף 121ב(ד) מחיל במפורש את הפריסה הזו גם בעניי נו, קרי שיעור המס הרלוונטי בכל שנת מס על חבות המס המיוחסת לאותה שנת מס רלוונטית" (פס' 12).