מחיר העִסקה בעסקות טרייד-אין

למהותם של ניירות העֶמדה המקצועיים

במבזק מס' 2096 מיום 10.10.2024 דיווחנו על פרסום חדש של רשות המיסים: ניירות עמדה מקצועיים.
נזכיר, כי בשונה מחוזרים מקצועיים, אשר מבקשים לכַסות את כל הנושא המקצועי בו הם דנים ולתת מענה לכלל סוגיות המס העולות ממנו, נייר העֶמדה מהווה פרסום קצר ונקודתי הכולל, בדרך כלל, התייחסות לסוגיה אחת ספציפית בנושא מסוים. 
ניירות העֶמדה עוסקים במגוון נושאים, בכל מערכי המס (מס הכנסה, מע"מ ומיסוי מקרקעין), כאשר טרם פרסומם הסופי באתר רשות המסים, הם יועברו ללשכות המקצועיות של ציבור המייצגים לקבלת התייחסותם.

באותו מבזק דיווחנו גם על נייר העֶמדה הראשון שפורסם ועניינו בניכוי מס תשומות ברכישה או ייבוא של רכב מסוג "האמר" (Hummer) (קישור לנייר העֶמדה הראשון).

נייר העֶמדה השני פורסם ביום 13.10.2024 ועניינו באופן תרגום מחזוֹר ההכנסות של "מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד" כהגדרתו בסעיף 51כד לחוק עידוד השקעות הון (קישור לנייר העֶמדה השני).

ביום 15.10.2024 פורסם נייר העֶמדה השלישי, וזאת בנושא  "מכר זכויות בנייה במסגרת עסקת תמ"א 38/2 ורכישת שירותי בנייה במזומן מהקבלן" (קישור לנייר העֶמדה השלישי).

נייר העֶמדה הרביעי פורסם ביום 31.10.2024 ועניינו בתקנה 2(1א) לתקנות מס רכישה (קישור לנייר העֶמדה הרביעי).

ביום 11.3.2025 פורסם נייר העֶמדה החמישי שעניינו במנגנון האצת תקופת הבשלה בעת הנפק (Exit) או הנפקה (IPO) (קישור לנייר העֶמדה החמישי). 

ביום 19.3.2025 פורסם נייר העֶמדה השישי שעניינו בקיזוז הפסדי הון וסעיף 102 לפקודת מס הכנסה (קישור לנייר העֶמדה השישי).

ביום 6.5.2025 פורסם נייר העֶמדה השביעי שעניינו ב"אי תחולת הוראות סעיף 8ב לפקודה על הכנסות מראש המהוות הכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) לפקודה בידי הנישום" (קישור לנייר העֶמדה השביעי).

ביום 9.7.2025 פורסם נייר העֶמדה השמיני בנושא "הבהרה לגבי פטור ממס על דמי שכירות המתקבלים במסגרת עסקאות התחדשות עירונית" (קישור לנייר העֶמדה השמיני).

ואילו ביום 28.7.2025 פורסם נייר העֶמדה התשיעי שעניינו במס נוסף (מס יסף) על הכנסה מאופציות לעובדים ועל דמי הצלחה לשותף הכללי בקרן השקעות (קישור לנייר העֶמדה התשיעי).

נייר העֶמדה החדש

שלשום, 2.2.2026, פורסם נייר העֶמדה העשירי שעניינו במחיר העִסקה בעסקאות עליהן חל סעיף 5(א) לחוק מע"מ (קישור לנייר העֶמדה העשירי).

בפתח נייר העֶמדה החדש צוין, כי בשנים האחרונות התפתח בשוק המסחר (למשל: בענף הטלפונים הסלולריים) ענף מסחר משנִי של עסקות חילוף ("עסקות טרייד-אין") במסגרתן החברה מוכרת ללקוח פריט חדש ("המכשיר החדש"), מקבלת מהלקוח פריט דומה משומש ("המכשיר המשומש") ובנוסף מקבלת בכסף את ההפרש בין שווי השוק של המכשיר החדש לבין שוויו של המכשיר המשומש.
בעת ביצוע עסקת הטרייד-אין, החברה מוציאה ללקוח חשבונית מס בְּשל מכירת המכשיר החדש ובד בבד מוציאה הודעת זיכוי על שם הלקוח עבור המכשיר המשומש, בסכום שנקבע מראש בהתאם למחיר מחירון של המכשיר המשומש שמציגה החברה ללקוח ("מחיר המחירון"); ובדרך זו החברה מפחיתה את מחיר העִסקה של מכירת המכשיר החדש בגובה הודעת הזיכוי.
לאחַר ביצוע עסקת הטרייד-אין, המכשיר המשומש נמכר על-ידי החברה באופן מרוכז בישראל או מיוצא לחו"ל, כך שעם מכירתו החברה מוציאה חשבונית מס לרוכש, וזאת בגובה מחיר המחירון של המכשיר המשומש..

במסגרת נייר העֶמדה החדש צוין, כי על פי הוראות סעיף 49 לחוק מע"מ ותקנה 23א לתקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו-1976 ("הוראות ניהול ספרים"), ניתן להוציא הודעת זיכוי רק כאשר מתקיים אחד או יותר מאלה: (א) בוטלה עסקה, כולה או מקצתה; (ב) העִסקה לא יצאה לפועל או נתבטלה; (ג) שונו תנאי העִסקה; (ד) נתגלתה טעות בחשבונית; (ה) שוּנה סכום החשבונית; ומשכך, "הודעת זיכוי" שהוּצאה ללקוח בעסקת טרייד-אין אינה עומדת בתנאים להוצאת הודעת זיכוי על-פי הוראות חוק מע"מ והוראות ניהול ספרים.

בנוסף, צוין בנייר העֶמדה החדש, כי כאשר החברה מוכרת את המכשיר המשומש לצד ג', יש לקבוע את מחיר העִסקה בהתאם להוראות סעיף 5(א) לחוק מע"מ* יחד עם תקנות מס ערך מוסף (מכירת רהיטים משומשים), התשל"ט-1979,** כך שחיר העִסקה ייקָבע לפי ההפרש שבין מחיר המכשיר המשומש בעת המכירה לבין מחירו בעת הרכישה, בכפוף לכל התנאים כפי שפורטו בהחלטת מיסוי מס' 8808/25.

* סעיף זה קובע, כי "שר האוצר רשאי לקבוע סוגים של דברי אמנות ושל נכסים משומשים למעט דירת מגורים שהמס עליהם, כשהם נמכרים בידי מי שעסקו מכירת נכסים כאלה, יהיה לא ממחירם המלא אלא מההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה. קבע שר האוצר כאמור לא ינוכה מס התשומות שהוטל על מכירתם לעוסק או על יבואם בידיו".

** תקנות אלו קובעות את תחולת סעיף 5(א) לחוק מע"מ וכן את התנאים ואופן הרישום בעסקות של מכירת נכסים משומשים.

עוד צוין בנייר העֶמדה החדש, כי בנסיבות העניין על החברה להוציא לרוכש המכשיר המשומש חשבונית במחיר אפס, שכּן בהתאם להוראות סעיף 5 לחוק מע"מ מחיר העִסקה הוא ההפרש בין מחיר המכירה לבין מחיר הרכישה.

נזכיר, כי הוראות סעיף 5(א) לחוק מע"מ נדונו לאחרונה בפסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין טרייד מוביל בע"מ (ע"מ (מחוזי ת"א) 38465-02-20).*

* למַעבר למבזק בנושא, לחצו כאן.