טיוטת התכנית הכלכלית לשנת 2026 | הבהרה בנושא הוראת-השעה | קיזוז הפסדים לאחַר שינוי מבנה

טיוטת התכנית הכלכלית לשנת 2026

פורסמה באופן לא-רשמי טיוטה ראשונה של קובץ החלטות הממשלה שאמורות להיות מאושרות במסגרת חוק ההסדרים הקרוב ("הטיוטה") (קישור לטיוטה).

הטיוטה כוללת מספר שינויים מוצעים ובכללם אלה:

• קביעת הוראת-השעה שבמסגרת ייקָבעו תמריצי מיסוי למַעבר לישראל לפי העקרונות הבאים: (1) ההטבה תינתן למי שהָיה תושב ישראל לראשונה בשנת 2026 ולתושב חוזר ותיק כמשמעותו בסעיף 14 לפקודה ששב לישראל בשנת 2026 ("זכאי"); (2) ההכנסה מיגיעה אישית של הזכאי שהופקה בישראל תהיה פטורה ממס לפי המפורט להלן: (א) בשנים 2026 ו-2027 – עד לסכום של 1,000,000 ₪; (ב) בשנת 2028 – עד לסכום של 600,000 ₪; (ג) בשנת 2029 – עד לסכום של 350,000 ₪; (ד) בשנת 2030 – עד לסכום של 150,000 ₪; (3) האמור לא יפגע בהטבה לפי סעיף 14 לפקודת מס הכנסה; (4) בתיקון החקיקה ייקָבעו תנאים שונים, במטרה להבטיח את הגשמת תכלית ההטבה שהינה עידוד עליה וחזרה לישראל בשנת 2026, ובכלל זה הגבלה על מתן ההטבה במקרה שההכנסה מתקבלת מקרובי משפחה של הזכאי, ומגבלות לעניין זכאותם של מי שעלו לישראל בשנים שקָדמו לשנת 2026 אך לא הסדירו את מעמדם כעולים.

• קידום חקיקת סעיפים 50 ו-51 להצעת חוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2023 ו-2024), התשפ"ג-2023 (קישור להצעה), שעניינם איסור החזקת מזומן בסכום של למעלה מ-200,000 ₪;

• תיקון חוק צמצום השימוש במזומן כך שהמגבלה החָלה כיום על עשיית עסקות במזומן, העומדת על סכום שמעל 6,000 ₪, תחול גם על החלפת שיק למזומן, לרבות ניכיון שיק על-ידי גוף פיננסי מפוקח;

• תיקון סעיף 141א לפקודת מס הכנסה באופן הבא: (1) החלת חובת דיווח על נותן שירותים פיננסיים לדַווח כי לא בוצעו באמצעותו פעולות בסך של למעלה מ-50,000 ₪; (2) הארכת משך שמירת המידע המתקבל במאגר מתקופה של 3 שנים לתקופה של 7 שנים, כך שניתן יהיה לעשות בו שימוש יעיל הן לצורך שומה אזרחית והן במישור הפלילי במקרים המתאימים;

• קידום סעיפים 8(4) ו-(6) להצעת חוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025), התשפ"ה-2024 (קישור להצעה), שעניינם העברת נתונים מפלטפורמות דיגיטליות להשכרת נכסי מקרקעין לטובת שיפור הליכי השומה;

• קידום תיקון תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה-1995, תקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 וצו הבלו על הדלק (פטור והישבון), התשס"ה-2005 על-מנת לקבוע, כי הָחל מיום 1.7.2026 לא תותרנה ניכוי הוצאות ששולמו בְּשל רכישת דלק המשַמש להנעת כלי רכב, ניכוי מס תשומות שמתחייב בו עוסק בְּשל רכישת דלק המשַמש להנעת כלי רכב והישבון בלו ששולם על דלק המשַמש להנעת כלי רכב, לפי העניין, אם לא הותקן ברכב שלגביו נתבע הניכוי או ההישבון מכשיר למדידת תצרוכת הדלק, ובהתאם למתווה שגובש בדיונים בוועדת הכספים;

• קידום סעיף 15 להצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025), התשפ"ה-2024 (קישור להצעה), שעניינו ביטול סעיפים 56 ו-71א לחוק מע"מ ותיקון סעיפים 61, 64, 69א ו-128 בו, כך שיבוטל איחוד עוסקים;

• קידום הצעת חוק לתיקון 268 לפקודת מס הכנסה (קישור להצעה) שעניינה בדיווח על הכנסות מדמי שכירות וכן בגובה הפטוֹר ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים;

• הכללת שבח חייב שנצמח במכירת דירה במסגרת חישוב ההכנסה החייבת במס נוסף אשר יחיד חייב עליה במס (כפי שהוצע בהצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024 (קישור להצעה));

• אימוץ פילאר 2 וגיבוש תמריצים להבטחת האטרקטיביות של מדינת ישראל;

• תיקון סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה בהתאם לעקרונות תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (הכנסתה של קופת גמל) (מס'...), התשפ"ה-2025 (קישור לתזכיר).

---

הבהרה בנושא הוראת-השעה

רקע

ביום 31.12.2024, וכפי שפרסמנו במבזק מס' 2108, פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024 ("חוק ההתייעלות") (קישור לחוק ההתייעלות), הכולל את התיקון* ביחס לחברות ארנק ורווחים כלואים כמו גם את הוראת-השעה.

* תיקון מס' 277 לפקודת מס הכנסה (תיקון עקיף).

נזכיר, כי במסגרת התיקון האמור נכללו תיקון והרחבת הוראות סעיף 62א לפקודת מס הכנסה שעניינן במיסוי חברות ארנק, תיקון הוראות סעיף 77 לפקודה שעניינן בסמכות מנהל רשות המיסים להורוֹת על חלוקת רווחים, הוספת סעיפים 81א-ו לפקודה שעניינם ברווחים כלואים.
בנוסף, נכללה בתיקון הוראת-השעה שעניינה בפירוק חברות מעטים והעברת נכסים ללא פירוק לבעלי המניות ("הוראת-השעה").

עוד נזכיר, כי בכל אלה דנו בשלושה וובינרים מיוחדים ומקיפים במיוחד שהתקיימו בחודש ספטמבר 2025 ולוּו במצגות מפורטות (למעלה מ-300 שקופיות!) הכוללות דוגמאות מספריות, שרטוטים, טבלאות והוראות החקיקה הרלבנטיות.
ניתן כעת לרכוש את ההקלטות והמצגות של הוובינרים.

ההבהרה

שלשום (11.11.2025) פורסמה הבהרתו של רו"ח אמיר דוידוב, מנהל החטיבה המקצועית ברשות המיסים, ביחס להוראת-השעה ("ההבהרה") (קישור להבהרה).

במסגרת ההבהרה צוין, כי לאור כמות הבקשות שהוגשו לפירוק חברות מעטים ("פירוק") ולהעברת נכסים לבעלי המניות בחברות כאמור (ללא פירוק) ("העברת נכס") ועל-מנת לאפשר לציבור הרחב לממֵש את הוראת-השעה, מובהר כדלקמן:

1. בקשה שתוגש עד למועדים הקבועים בהוראת השעה תיחשב למאושרת, אף אם אישור החטיבה המקצועית ברשות המיסים ("אישור רשות המיסים") יינתן לאחַר המועדים הקבועים בהוראת השעה. על הבקשה לכלוֹל את כל הפרטים הנחוצים לביצוע הפירוק או העברת הנכס, לרבות טופס 171 או טופס 172 לפי העניין, וזאת בכפוף לקבלת אישור רשות המיסים ולקיום כל התנאים המפורטים בסעיפים 2 עד 7 שלהלן.

2. העברת הנכס או מועד תחילת הפירוק יבוצעו עד היום ה-16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים.*

* אין זה ברור מה הכַּוונה במילים "העברת הנכס [...] יבוצעו". האם יש צורך להשלים את ההעברה עד היום ה-16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים? מסופקנו, מה גם שהדבר בלתי-אפשרי ככל שמדובר במקרקעין בישראל.

3. תשלום המס בפירוק הנובע מהרווח הראוי לחלוקה עד ליום 31.12.2024 ישולם עד ליום 31.12.2025. ככל שאישור רשות המיסים יתקבל הָחל מחודש דצמבר 2025 ואילך, המס ישולם עד היום ה-16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים, ובגין הרווח הראוי לחלוקה מיום 1.1.2025 ועד לסיום הפירוק המס ישולם עד ליום 31.3.2026.

4. תשלום המס הנובע כתוצאה מהעברת נכס ישולם במועד ההעברה. ככל שאישור רשות המיסים יתקבל הָחל מחודש נובמבר 2025 ואילך, תשלום המס יבוצע עד היום ה-16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים.

5. דיווחים נלווים, כדוגמת דיווח למנהל מיסוי מקרקעין, ניתן יהיה לצרף עד היום ה-16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים.

6. תשלום מס בְּשל דיבידנד הנובע כתוצאה מפירוק או העברת נכס במסגרת הוראת-השעה שיבוצע בשנת 2026, בהתאם להבהרה, לא יביא לשלילת הזכאות להחלת הוראות סעיף 5(ג) להוראות-המעבר (תשלום בשיעור של 5% או יותר מסכום הרווחים הנצברים), ובלבד שהמס בְּשל הדיבידנד ישולם עד ליום 31.1.2026.
עם זאת, לא יראו את הדיבידנד כאמור כדיבידנד ששולם מס בְּשל חלוקתו בשנת 2026 בהתאם להוראות סעיפים 81ב(ב)(2) לפקודת מס הכנסה (חלוקת דיבידנד של 50% לפחות מסכום הרווחים העודפים ליום 31.12.2025) או 81ב(ב)(3) לפקודה (חלוקת דיבידנד של 6% או יותר מסכום הרווחים הנצברים ליום 31.12.2025), לפי העניין.*

* אך כן יראו, כך לפי בדיקה שערכנו מול הרשות, את הדיבידנד כאמור כדיבידנד ששולם מס בְּשל חלוקתו בשנת 2025 בהתאם להוראות סעיפים 81ב(ב)(2) לפקודת מס הכנסה או 81ב(ב)(3) לפקודה, לפי העניין.

7. ככל שתדחה הבקשה לפירוק או העברת הנכס במסגרת הוראת השעה, ניתן יהיה לבטל את הפירוק או העברת הנכס כאמור.

---

קיזוז הפסדים לאחַר שינוי מבנה

כידוע, חלק ה2 לפקודת מס הכנסה כולל רשימה של שינויי מבנה שניתן לבצעם ללא חבות במס, וזאת בכפוף לעמידה בתנאים ומגבלות הקבועים בו.
במסגרת תיקון 242 לפקודת מס הכנסה* ותיקון 279 לפקודה** הוגמשו המגבלות והתנאים החלים על שינויי המבנה המוסדרים בחלק ה2 הורחבו באופן ניכר האפשרויות לביצוע שינויי מבנה ובכלל זה שינויי מבנה מורכבים, הוגמשו התנאים למימוש זכויות לאחַר שינוי המבנה ולהכנסת משקיעים; ובנוסף, נקבע הֶסדר אחיד, ככל האפשר, לעניין המגבלות החלות על שינויי המבנה השונים וזאת מתוך כוונה לפשט את הוראותיו של חלק ה2 לפקודה.

* למַעבר לחוזר מס הכנסה מס' 8/2018 שעניינו בתיקון 242, לחצו כאן.

** תיקון 279 התקבל כתיקון עקיף במסגרת החוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 (קישור לחוק). נזכיר, כי ביום 30.7.2025 פרסמה מחלקת שינויי מבנה שבחטיבה המקצועית שברשות המיסים חוזר מקצועי בנושא תיקון 279 (קישור לחוזר), ובו פירוט השינויים שבוצעו בהוראות חלק ה2 לפקודה במסגרת התיקון (לרבות טבלה מסכמת וטבלה המפרטת את עיקרי השינויים) וכן דגשים באשר ליישום הוראות אלו בנוסחן המתוקן, לרבות בנוגע להוראות התחולה שנקבעו בתיקון.

לצד ההקלות, משולבות בחלק ה2 הוראות שונות שעניינן בקיזוז הפסדים.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי רשות המיסים פרסמה טיוטה של חוזר מקצועי שעניינה בעמדת הרשות ביחס להוראותיו של חלק ה2 העוסקות בקיזוזי הפסדים, וזאת בהתייחס לכל אחד משינויי המבנה הקבועים בחלק זה.
להורדת טיוטת החוזר, לחצו כאן.