טיוטת התכנית הכלכלית לשנת 2026 | מיסוי אופציות לעובדים של תושב-חוץ שהָיה לתושב ישראל | ביטול הפטוֹר מדיווח לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים

טיוטת התכנית הכלכלית לשנת 2026

פורסמה באופן לא-רשמי טיוטה ראשונה של קובץ החלטות הממשלה שאמורות להיות מאושרות במסגרת חוק ההסדרים הקרוב ("הטיוטה") (קישור לטיוטה).

הטיוטה כוללת מספר שינויים מוצעים ובכללם אלה:

• קביעת הוראת-השעה שבמסגרת ייקָבעו תמריצי מיסוי למַעבר לישראל לפי העקרונות הבאים: (1) ההטבה תינתן למי שהָיה תושב ישראל לראשונה בשנת 2026 ולתושב חוזר ותיק כמשמעותו בסעיף 14 לפקודה ששב לישראל בשנת 2026 ("זכאי"); (2) ההכנסה מיגיעה אישית של הזכאי שהופקה בישראל תהיה פטורה ממס לפי המפורט להלן: (א) בשנים 2026 ו-2027 – עד לסכום של 1,000,000 ₪; (ב) בשנת 2028 – עד לסכום של 600,000 ₪; (ג) בשנת 2029 – עד לסכום של 350,000 ₪; (ד) בשנת 2030 – עד לסכום של 150,000 ₪; (3) האמור לא יפגע בהטבה לפי סעיף 14 לפקודת מס הכנסה; (4) בתיקון החקיקה ייקָבעו תנאים שונים, במטרה להבטיח את הגשמת תכלית ההטבה שהינה עידוד עליה וחזרה לישראל בשנת 2026, ובכלל זה הגבלה על מתן ההטבה במקרה שההכנסה מתקבלת מקרובי משפחה של הזכאי, ומגבלות לעניין זכאותם של מי שעלו לישראל בשנים שקָדמו לשנת 2026 אך לא הסדירו את מעמדם כעולים.

• קידום חקיקת סעיפים 50 ו-51 להצעת חוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2023 ו-2024), התשפ"ג-2023 (קישור להצעה), שעניינם איסור החזקת מזומן בסכום של למעלה מ-200,000 ₪;

• תיקון חוק צמצום השימוש במזומן כך שהמגבלה החָלה כיום על עשיית עסקות במזומן, העומדת על סכום שמעל 6,000 ₪, תחול גם על החלפת שיק למזומן, לרבות ניכיון שיק על-ידי גוף פיננסי מפוקח;

• תיקון סעיף 141א לפקודת מס הכנסה באופן הבא: (1) החלת חובת דיווח על נותן שירותים פיננסיים לדַווח כי לא בוצעו באמצעותו פעולות בסך של למעלה מ-50,000 ₪; (2) הארכת משך שמירת המידע המתקבל במאגר מתקופה של 3 שנים לתקופה של 7 שנים, כך שניתן יהיה לעשות בו שימוש יעיל הן לצורך שומה אזרחית והן במישור הפלילי במקרים המתאימים;

• קידום סעיפים 8(4) ו-(6) להצעת חוק התוכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025), התשפ"ה-2024 (קישור להצעה), שעניינם העברת נתונים מפלטפורמות דיגיטליות להשכרת נכסי מקרקעין לטובת שיפור הליכי השומה;

• קידום תיקון תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה-1995, תקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 וצו הבלו על הדלק (פטור והישבון), התשס"ה-2005 על-מנת לקבוע, כי הָחל מיום 1.7.2026 לא תותרנה ניכוי הוצאות ששולמו בְּשל רכישת דלק המשַמש להנעת כלי רכב, ניכוי מס תשומות שמתחייב בו עוסק בְּשל רכישת דלק המשַמש להנעת כלי רכב והישבון בלו ששולם על דלק המשַמש להנעת כלי רכב, לפי העניין, אם לא הותקן ברכב שלגביו נתבע הניכוי או ההישבון מכשיר למדידת תצרוכת הדלק, ובהתאם למתווה שגובש בדיונים בוועדת הכספים;

• קידום סעיף 15 להצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025), התשפ"ה-2024 (קישור להצעה), שעניינו ביטול סעיפים 56 ו-71א לחוק מע"מ ותיקון סעיפים 61, 64, 69א ו-128 בו, כך שיבוטל איחוד עוסקים;

• קידום הצעת חוק לתיקון 268 לפקודת מס הכנסה (קישור להצעה) שעניינה בדיווח על הכנסות מדמי שכירות וכן בגובה הפטוֹר ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים;

• הכללת שבח חייב שנצמח במכירת דירה במסגרת חישוב ההכנסה החייבת במס נוסף אשר יחיד חייב עליה במס (כפי שהוצע בהצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024 (קישור להצעה));

• אימוץ פילאר 2 וגיבוש תמריצים להבטחת האטרקטיביות של מדינת ישראל;

• תיקון סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה בהתאם לעקרונות תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (הכנסתה של קופת גמל) (מס'...), התשפ"ה-2025 (קישור לתזכיר).

---

מיסוי אופציות לעובדים של תושב-חוץ שהָיה לתושב ישראל

שלשום, 11.11.2025, פרסמה מחלקת אופציות בחטיבה המקצועית ברשות המיסים חוזר חדש בנושא "מיסוי אופציות לעובדים של תושב חוץ שהיה לתושב ישראל" (חוזר מס הכנסה מס' 9/2025) ("החוזר") (קישור לחוזר).

בחלקו הראשון, כולל החוזר סקירה של הוראות סעיפים 3(ט) ו-102 לפקודת מס הכנסה כמו גם של השלכות המס הגלומות ביחידות מניות חסומות (Restricted Stock Units).

בהמשכו, מתייחס החוזר להיבטי המס החָלים בעת המימוש למניות של אופציות שהוענקו ליחיד תושב-חוץ מחברה תושבת-חוץ שהיא אינה "חברה מעבידה" כמשמעותה בסעיף 102(א) לפקודת מס הכנסה,* ככל שמועד המימוש למניות אירע לאחַר המועד שהיחיד שב או עלה לישראל והיה לתושב ישראל.

* "חברה מעבידה" מוגדרת בסעיף 102(א) לפקודת מס הכנסה ככל אחד מאלה: (1) מעביד שהוא חברה תושבת ישראל או חברה תושבת-חוץ שיש לה מפעל קבע או מרכז מחקר ופיתוח, בישראל, אם אישר זאת המנהל ("המעביד"); (2) חברה שהיא בעלת שליטה במעביד או שהמעביד בעל שליטה בה; (3) חברה שאותו אדם הוא בעל שליטה במעביד ובה.

החוזר מפַרט את מסלולי המיסוי שבהם יוכל העובד לבחור (מיסוי לפי סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה או מיסוי לפי סעיף 102 לפקודה), מועד אירוע המס, אופן סיווג ההכנסה, אפשרויות הפריסה של ההכנסה ובחבות המס הנגזרת.

בנוסף, החוזר כולל מספר דוגמות לרבות ביחס לפריסה.

---

ביטול הפטוֹר מדיווח לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים

במבזק מס' 2072 מיום 7.4.2024 דיווחנו על פרסומו ברשומות של החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 272), התשפ"ד-2024 ("תיקון 272") (קישור לתיקון 272).*

* לסקירת תיקון 272, לחצו כאן.

נזכיר, כי במסגרת תיקון 272 בוצעו מספר שינויים בפקודת מס הכנסה ובכללם ביטול הפטוֹר (שבסעיפים 134ב ו-135(1)(ב) לפקודה) לגבי מי שהיה לתושב ישראל לראשונה ("עולה חדש") ותושב חוזר ותיק מחובת הגשת דוח שנתי והצהרת הון לגבי הכנסות/נכסים שמקורם מחוץ לישראל.
זאת, בתחולה לגבי תושבים כאמור שהפכו לתושבי ישראל הָחל מיום 1.1.2026 ואילך.

במבזק מס' 2152 מיום 30.10.2025 דיווחנו על פרסום טופס 1324א, המהווה נספח ד(1) לטופס הדוח השנתי ליחיד (טופס 1301) ולנאמנויות (טופס 1327) שעניינו ב"הכנסות פטורות לתושב ישראל לראשונה ותושב חוזר ותיק בהתאם לסעיף 14(א) לפקודה החל מ 01.01.2026" (קישור לטופס).
על-פי המצוין בטופס האמור, הוא מיועד לדיווח בידי מי שהָיה לתושב ישראל לראשונה ותושב חוזר ותיק אשר הפכו לתושבי ישראל הָחל מיום 1.1.2026 וזאת לגבי הכנסות פטורות שחלים לגביהם סעיפים 14 ו-97(ב) לפקודה, וכן בידי נאמנויות מוטבות שהפכו לנאמנויות כאמור הָחל מיום 1.1.2026 (סעיפים 75טז1(א1) ו-(ג)(2)(א) לפקודה).

בהמשך לאמור, נבקש לעדכנכם, כי רשות המיסים פרסמה טיוטת חוזר שעניינו בתיקון 272 ("טיוטת החוזר").
במסגרת טיוטת החוזר מפורטים הוראות תיקון 272 ומדיניות רשות המיסים בנוגע לאופן יישומן.
בנוסף, החוזר מתייחס להוראות הנוגעות לאופן הדיווח הנדרש מיחידים מוטבים המבקשים לבחור את אופן המיסוי ואת הסיווג לצורך מס של ישויות זרות המוחזקות על ידיהם ועל נאמנויות בהן הם יוצרים או נהנים.

למַעבר לטיוטת החוזר, לחצו כאן.