חוזר בנושא חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה

רקע

במבזק מס' 2176 מיום 5.4.2026 דיווחנו על פרסום חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2026), התשפ"ו-2026 ("חוק ההתייעלות הכלכלית") (קישור לחוק ההתייעלות).

נזכיר, כי במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית חוּקק, בין היתר, חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו-2026 (ראו סעיפים 9-8 לחוק ההתייעלות הכלכלית, המהווים את פרק ד לחוק האמור) ("חוק עידוד עלייה לישראל" או "החוק") הכולל הוראת-שעה שבמסגרתה נקבעו תמריצי מיסוי למַעבר לישראל לפי העקרונות הבאים:

• ההטבה תינתן לעולה* שהָיה תושב ישראל לראשונה בתקופה 31.12.2026-5.11.2025 וכן לתושב חוזר ותיק** ששב והיה לתושב ישראל בתקופה האמורה, ובלבד שהיחיד לא חדל להיות תושב ישראל במהלך אחת משנות-המס 2028 או 2029 ולא שהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מאותן השנים ("היחיד הזכאי").
  * "עולה" מוגדר כיחיד שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות, התש"י-1950, או מי שנמנה עם סוג בני אדם שנקבע לגביהם שזכאים לסל קליטה לפי סעיף 2 לחוק סל קליטה, התשנ"ה-1994, אך למעט מי שאזרחותו הישראלית בוטלה על-פי סעיף 11 לחוק האזרחות, התשי"ב-1952.
  ** "תושב חוזר ותיק" הינו כהגדרתו בסעיף 14(א) לפקודת מס הכנסה ובלבד שבידו תעודת תושב חוזר שהנפיק לו משרד העלייה והקליטה.

• ההכנסה המזכה* של היחיד הזכאי שהופקה או שנצמחה בישראל בעת שהיחיד הזכאי היה תושב ישראל, תהיה פטורה ממס לפי המפורט להלן: (א) בשנת-המס 2026 – עד לתקרת הכנסה של 600,000 ₪, אלא אם ההכנסה התקבלה מקרוב**** שאז תקרת ההכנסה תהיה 140,000 ₪;***** (ב) בשנות-המס 2027 ו-2028 – עד לתקרת הכנסה של מיליון ₪, לכל שנה, אלא אם ההכנסה התקבלה מקרוב**** שאז תקרת ההכנסה תהיה 140,000 ₪, לכל שנה;***** (ג) בשנת 2029 – עד לתקרת הכנסה של 350,000 ₪, אלא אם ההכנסה התקבלה מקרוב**** שאז תקרת ההכנסה תהיה 140,000 ₪;***** (ד) בשנת 2030 – עד לתקרת הכנסה של 150,000 ₪.
  * "הכנסה מזכה" מוגדרת כהכנסה חייבת שהיא הכנסה מיגיעה אישית לפי סעיף 2(1) או (2) לפקודה, שאינה "הכנסה אחרת"** ואינה הכנסה המיוחסת לעולה או לתושב חוזר ותיק מתאגיד שקוף,*** למעט הכנסה מתאגיד שקוף*** המיוחסת לעולה או לתושב חוזר ותיק לפי סעיף 62א לפקודה.
  ** "הכנסה אחרת" הינה כהגדרתה בסעיף 62א(ד) לפקודת מס הכנסה, דהיינו כל אחת מהכנסות אלו, לרבות הכנסה כאמור שנחשבת כהכנסה מעסק: (1) הכנסה מריבית, מהפרשי הצמדה או מדמי ניכיון; (2) הכנסה מדיבידנד, לרבות דיבידנד המשתלם מתוך רווחי הון של חברה; (3) הכנסה מדמי שכירות; (4) תמורה ממכירת נכס, כמשמעותה בסעיף 88 לפקודה; (5) הכנסה ממכירת נייר ערך כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה המהווה מלאי עסקי; (6) תמורה ממכירת זכות במקרקעין, לרבות זכות במקרקעין שאילו הייתה בישראל הייתה זכות במקרקעין, או זכות באיגוד מקרקעין, לרבות איגוד שבבעלותו מקרקעין, שאילו היו בישראל היה איגוד מקרקעין.
  *** "תאגיד שקוף" הינו כהגדרתו בסעיף 64(א) לפקודת מס הכנסה (כלומר, חבר-בני-אדם שרווחיו והפסדיו מיוחסים לבעלי הזכויות בו) שעולה או תושב חוזר ותיק הוא בעל מניות מהותי בו, אך למעט תאגיד כאמור שבבעלותו המלאה של עולה או תושב חוזר ותיק כאמור.
  **** "קרוב" הינו כהגדרתו בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה, למעט חברה שבבעלות המלאה של העולה.
  ***** ככל שיש לזכאי הכנסה מזכה שהתקבלה מקרוב והכנסה מזכה שלא התקבלה מקרוב, סך הסכום הפטוּר לא יעלה על התקרה הקבועה לגבי הכנסה מזכה שמקורהּ לא מקרוב.

• לגבי שנת-המס 2026 תקרת ההכנסה הפטורה תחושב באופן יחסי לתקופת תושבותו בישראל של הזכאי בשנה האמורה.

• לעניין בחינת המועד שבו היה הזכאי לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כהגדרתו לעיל, לא תחולנה הוראות סעיף 14(ב)(1) לפקודת מס הכנסה (שעניינן בשנת הסתגלות).

• הכנסתו מעסק של חבר-בני-אדם תושב-חוץ, אשר הופקה בישראל בְּשל יגיעתו האישית של היחיד הזכאי בשנות-המס 2026 עד 2030 תהיה פטורה ממס, אלא אם כן חבר-בני-האדם ביקש אחרת, ובלבד שלאותו חֶבר לא הייתה הכנסה מעסק שהופקה בישראל אלמלא יגיעתו האישית של העולה או התושב החוזר הוותיק. הוראה זו לא תחול בשני מקרים: האחד, אם הכנסתו מעסק של חבר-בני-האדם תושב-החוץ הופקה בישראל בְּשל יגיעתו האישית של היחיד הזכאי שהוא בעל מניות מהותי בחבר-בני-האדם תושב-החוץ; השני, לגבי חבר-בני-אדם תושב-חוץ שהוא תאגיד שקוף* – לגבי חֵלק ההכנסה המיוחס לבעל זכויות בתאגיד שהוא תושב ישראל.
  * "תאגיד שקוף" הינו כהגדרתו בסעיף 64(א) לפקודת מס הכנסה (כלומר, חבר-בני-אדם שרווחיו והפסדיו מיוחסים לבעלי הזכויות בו) שעולה או תושב חוזר ותיק הוא בעל מניות מהותי בו, אך למעט תאגיד כאמור שבבעלותו המלאה של עולה או תושב חוזר ותיק כאמור.

עוד נזכיר, כי תחילתו של חוק עידוד עלייה לישראל נקבעה רטרואקטיבית ליום 1.1.2026 וזאת לגבי הכנסות מזכות שהופקו או שנצמחו בישראל של יחיד זכאי מהיום שבו היה לתושב ישראל לראשונה (ככל שמדובר בעולה) או לתושב ישראל (ככל שמדובר בתושב חוזר ותיק).

החוזר

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי פורסם חוזר מס הכנסה מס' 7/2026 בנושא "הוראת השעה 'חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה'" ("החוזר") (קישור לחוזר).

במסגרת החוזר מפורטים, בין היתר, התנאים המצטברים לקבלת הטבות המס המנויות בחוק עידוד עלייה לישראל וכן האפשרות (המורכבת למדיי, כל שכּן בהינתן העובדה שמדובר בחלק מהמקרים בעולים חדשים שאינם דוברי עברית) לקבל את הטבות המס (בכפוף לתקרה ובתנאי שמקור ההכנסה אינו מ"קרוב") באמצעות בקשה מקדמית לתיאום מס (לגבי שכיר) או להקטנת שיעור המקדמות (לגבי עצמאי) על-ידי הגשת טופס בצירוף מסמכים ופלט מתוך סימולטור הבוחֶן את ימי השהִייה של המבקש.

תשומת לבכם, בין היתר, לדגשים הבאים המצוינים בחוזר:

• במקרים בהם קיימים פערים בין המועד שבו העביר היחיד את מרכז חייו לישראל והפך לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק לבין המועד שבו הוא הוכר על-ידי משרד הקליטה כ"עולה" או כ"תושב חוזר", המועד שבו העביר בפועל את מרכז חייו לישראל יהיה המועד הקובע לצורך עמידה בתנאי לקבלת ההטבה (סעיף 4ב לחוזר);

• "הכנסה מזכה" תוגדר כזו רק אם היא משַקפת את תרומתו של היחיד להפקת ההכנסה (סעיף 5ה לחוזר);

• ההטבה על הכנסה מ"קרוב" תינתן אך ורק במסגרת הגשת דוח שנתי ולא במסגרת תיאום מס (סעיף 6ד לחוזר);

• במצבים של יציאה זמנית של היחיד המוטב מישראל באחת מהשנים 2028 ו/או 2029 (והוא שהה בישראל פחות מ-75 ימים) אך היחיד חוזר וממשיך לקיים תושבוּת בישראל מבלי שניתק את מרכז חייו מישראל, הטבת המס שקיבל בשנים 2026 או 2027 לא תבוטל (סעיף 14 סיפא לחוזר);

• במצב בו ליחיד הכנסה מיגיעה אישית אשר הופקה בחלקהּ בישראל וחלקהּ מחוץ לישראל ('הכנסה מעורבת'), חלק ההכנסה המיוחס לפעילותו בחו"ל יהיה פטוּר במלואו בהתאם לסעיף 14 לפקודה ואילו חלק ההכנסה המיוחס לפעילותו בישראל יהיה פטוּר בהתאם לחוק עידוד עלייה לישראל רק עד גובה התקרה הנקובה בחוק והמתייחסת לשנת-המס (סעיף 15 לחוזר).