מערכת מקוּונת לדיווח ותשלום מס על הכנסות מהשכרת נכסים – תוספת להוראת הביצוע

המערכת המקוּונת לדיווח ותשלום מס על הכנסות מהשכרת נכסים בישראל

במבזק האחרון (מבזק מס' 2170 מיום 26.2.2026) דיווחנו על פרסום הוראת ביצוע מס' 5/2006 ("הוראת הביצוע") (קישור להוראת הביצוע) שעניינה במערכת המקוּונת החדשה שרשות המיסים השיקה באתר הרשות המאפשרת ליחידים ולמיַיצגים לפתוח תיק ולדַווח ולשלם מס על הכנסות מהשכרת נכסים בישראל.
כזכור, המערכת מאפשרת לבחור את אחד המסלולים הבאים:

• השכרת נכס למגורים – פתיחת תיק לדיווח ותשלום מס על שכר דירה למגורים במסלול המוטב הקבוע בסעיף 122 לפקודת מס הכנסה (סוג תיק 95 – לא חייב בהגשת דוח);

• משכיר שהינו בעלים של דירת מגורים יחידה השוכר דירת מגורים – דיווח ותשלום מס בשיעור 10% על יתרת ההכנסה משכר דירה למגורים, לאחַר קיזוז "דמי שכירות מוטבים" (סוג תיק 95 הָחל משנת-המס 2023);

• השכרת נכס עסקי – קיימת חובת הגשת דוח שנתי לפי סעיף 131 לפקודה. ככל שלא קיים תיק מס הכנסה למדַווח, המערכת תפתח עבורו תיק 94 באופן אוטומטי, המחייב הגשת דוחות שנתיים.

נזכיר, כי הוראת הביצוע מפרטת את מסכי המערכת השונים (מסך כניסה, מסך פירוט הכנסות, מסך כתובות הנכסים, מסך פרטים אישיים, מסך צירוף מסמכים* ומסכי סיכום דיווח).

* יש לצרף את החוזים של הנכסים המושכרים ושל הנכס השכור (ראו סעיף 5 להוראת הביצוע החדשה). אם אין בידי משכיר הנכס חוזה שכירות עליו לצרף תצהיר חתום בפני עו"ד ובו פרטי הנכס, המשכיר והשוכר, תקופת השכירות וגובה שכר הדירה החודשי (שם).

בנוסף, הוראת הביצוע מתייחסת לאופן הדיווח של יחיד המגיש דוח שנתי מקוּון (טופס 1301) ולתשלום המס והליכי אכיפה.

התוספת להוראת הביצוע

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי אתמול (8.3.2026) פורסמה תוספת מס' 1 להוראת הביצוע ("התוספת להוראת הביצוע" או "התוספת") (קישור לתוספת).

במסגרת התוספת צוין, כי אם לא קיים חוזה שכירות בידי המשכירה ניתן לפעול באחת משתי הדרכים הבאות: (1) צירוף תצהיר חתום על-ידי המשכיר כשהוא חתום בפני עו"ד; (2) הגשת הצהרה של המיַיצג בשם הנישום (המשכיר).
על התצהיר/הצהרה* לכלוֹל את הפרטים הבאים: פרטי הנכס המושכר; פרטי המשכיר והשוכר; תקופת השכירות המדוברת; וגובה שכר הדירה החודשי.

* להבנתנו, עניינה של החלופה השנייה בהגשת הצהרה של המיַיצג ולא בהגשת תצהיר מטעמו החתום בפני עו"ד, אך הדבר לא ברור מהתוספת.

יושם אל לב, כי בעוד שברישא לתוספת צוין, כי זו כוללת "הנחיות משלימות למקרים בהם לא קיים חוזה שכירות חתום", בסיפא לתוספת צוין, כי ההנחיה נועדה להקל על תהליך הדיווח "במקרים שבהם קיים קושי טכני בהצגת החוזה המקורי, תוך שמירה על רמת הפירוט הנדרשת לצורכי המס".