סירוב ליתן מספרי הקצאה

רקע

במבזק מס' 2039 מיום 14.9.2023 התייחסנו למודל חשבוניות ישראל אשר נועד לצמצם את תופעת החשבוניות הפיקטיביות הגורמת לנזק של מיליארדי שקלים לקופת המדינה מידי שנה.
במסגרת המודל, ובהתאם לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024), התשפ"ג-2023 ("חוק ההתייעלות"), נקבע כי הָחל מיום 1.1.2024 תנפיק רשות המיסים מספרי הקצאה לחשבוניות מס המוצאות ללקוח שרשום כעוסק מורשה, באמצעות מערכת מקוּונת. מספרי הקצאה אלה יידָרשו כתנאי לניכוי מס תשומות בעסקות שמעל לתקרה שנקבעה בחוק (25,000 ₪ לשנת 2024), ובהתאם למִתווה הרשום בחוק.

ביום 31.12.2024, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 2112, פורסם ברשומות צו ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024) (החלת סעיף 38(א) ו-(ב) לחוק), התשפ"ה-2024 ("הצו") (קישור לצו).
בעקבות הצו, סכום חשבונית המס שלגבּיה נדרש לקבל מספר הקצאה לצורך ניכוי מס תשומות עמד בשנת 2025 על 20,000 ₪ (לפני מע"מ) והוענק שיקול דעת למנהל רשות המיסים לסרב לדרישה להקצאת מספר מקום בו קיים יסוד סביר לחשש שחשבונית המס תוצא שלא כדין.*

* למַעבר להודעת רשות המיסים בנושא, לחצו כאן. למַעבר להודעתה הנוספת של הרשות בנושא, לחצו כאן.

נזכיר, כי ביום 28.4.2025 פרסמה רשות המיסים מצגת בנושא "דרכי פעולת הספק והלקוח בעת סירוב בקשת מספר הקצאה ובחירת חלופת 'היפוך חיוב'". להורדת המצגת, לחצו כאן.

ביום 27.3.2025, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 2123, פורסם ברשומות החוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 ("החוק להשגת יעדי התקציב" או "החוק") (קישור לחוק).
בגדרו של החוק להשגת יעדי התקציב נכללו מספר תיקוני חקיקה ובכללם* תיקון לסעיף 38(ב) לחוק ההתייעלות הכלכלית שלפיו הסכום החייב במספר הקצאה יירד ב-2 פעימות: ירידה ראשונה ל-10,000 ₪ בינואר 2026; וירידה שנייה ל-5,000 ₪ ביוני 2026.

* ראו סימן ה לפרק ד לחוק להשגת יעדי התקציב.

זאת, לגבי חשבוניות מס שהוצאו מיום 1.1.2026.

לבסוף, נזכיר, כי ביום 7.12.2025 פורסמה הוראת ביצוע מס ערך מוסף מס' 1/2025 בנושא "מודל חשבוניות ישראל – הקצאת מספרי חשבוניות".

פסק-הדין בעניין ב. זעאתרה הנדסה בע"מ

ביום 25.1.2026 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בנוף הגליל-נצרת בעניין ב.זעאתרה הנדסה בע"מ.

עניינו של פסק-הדין בהחלטת המשיב (משרד האוצר מע"מ יחידת בקרה חשבוניות ישראל) לדחות את ההשגה שהגישה המערערת, חברה פרטית בעלת רישיון סיווג קבלני ג' 2 המבצעת עבודות בנייה ופרוייקטים כקבלן מפתח,  על ההחלטה שלא ליתן מספרי הקצאה לשבע חשבוניות שהוציאה.
בהמשך, הודיע המשיב, כי לאחַר שמיעת הראיות בתיק, החליט לאשר מספרי הקצאה לחמש מתוך שבע החשבוניות, כך שהערעור מתמצה בשתי חשבוניות בלבד שהוצאו לחברת מ.אדלר הנדסה בע"מ.

בית-המשפט, מפי השופטת ע' הוד, קיבל את הערעור תוך חיוב המשיב בהוצאות בסך 20,000 ₪ (קישור לפסק-הדין).

השופטת הוד בָּחנה את הראיות שהוצגו בפניה וקבעה, כי החשבוניות משַקפות עסקה אמיתית בין הצדדים הנכונים, העבודות בוצעו ואושרו על ידי כל הגורמים הרלוונטיים והתמורה בגין החשבוניות שולמה לרבות רכיב המע"מ; ומשכך, היה מקום להקצות לחשבוניות אלו מספרי הקצאה.