תוספת מס' 1 להוראת ביצוע 34/93 עדכון לעניין "חברות מיוחדות" – הבהרה

רקע

בהוראת ביצוע 34/93 מיום 30.5.1993 ("הוראת-ביצוע 34/93") (קישור להוראת-ביצוע 34/93) פירטו רשויות המס בהרחבה את הכְּלָלים לגבי ניכוי מס במקור מתשלומים לתושבי-חוץ וההליכים לקבלת אישור לאי-ניכוי מס במקור, לפטוֹר ממס או למס בשיעור מוקטן. על-מנת להקל על ציבור הנישומים והמוסדות הכספיים נמנתה בהוראת-הביצוע האמורה רשימה של תשלומים שהבנק רשאי להעבירם ללא ניכוי מס במקור, וזאת על-סמך הצהרת המשלם/מקבל.

ביום 26.1.1998 פורסמה תוספת להוראת-ביצוע 34/93 הנ"ל ("התוספת") (קישור לתוספת) ובגדרהּ נקבעו הקלוֹת מיוחדות לגבי חברות הנחשבות ל"חברות מיוחדות" כמשמעותן בתוספת.

מאז, תוקפהּ של התוספת הוארך מעת לעת, כאשר ההארכה האחרונה הייתה עד ליום 31.12.2025.

ההנחייה מיום 16.12.2025

במבזק מס' 2159 מיום 21.12.2025 דיווחנו על פרסום הנחייתה של רו"ח פזית קלימן, סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת ברשות המיסים, בעניין "חברות מיוחדות" (קישור להנחייה).

במסגרת ההנחייה צוין, כי לצורך אחידות תהליך מתן אישור בקשות של גופים לקבל מעמד של "חברות מיוחדות", נבנתה מערכת ממוחשבת לקליטת הבקשות, הטיפול בהן והפקת האישורים ("המערכת החדשה"); וכי המערכת החדשה מאפשרת הפקת ארבעה סוגים שונים של מכתבים: (א) אישור הבקשה לחברה מיוחדת; (ב) דחיית הבקשה; (ג) ביטול אישור קיים; ו-(ד) עדכון אישור לאור שינויים בחברה.

עוד צוין בהנחייה, כי אישור "חברה מיוחדת" יהיה, כבעבר, בכפוף לעמידה בתנאים הבאים, בנוסף לנדרש על-פי התנאים הקבועים בהוראת-ביצוע 34/93 ובתוספת:
- בביקורות שנערכו לחברות ב-3 השנים האחרונות, ניכויים ושומה, לא התגלו ממצאים בנושא ניכוי מס במקור מהעברות לחו"ל;
- כנגד החברה ו/או מנהליה לא מתנהלים כל חקירה/הליך בתחום הפלילי;
- אם החברה קיבלה אישור חברה מיוחדת בשנים קודמות, פקיד-השומה יבחן טרם אישור הבקשה מחדש, כי החברה התנהגה בעבר ומתנהגת באופן שוטף בהתאם לסעיף 4 לתוספת וכי ביצעה את המוטל עליה באותו סעיף;
- אם הועברו סכומים לחו"ל ללא ניכוי מס או בניכוי בשיעור מופחת, ויתברר כי היה על החברה לנַכּות מס במקור בשיעור גבוה מהשיעור שנוכה, תהיה החברה אחראית לתשלום המס. האישור כ"חברה מיוחדת" אינו גורע מהחובות המוטלות על-פי הדין.

* סעיף זה קובע, כי האמור בתוספת לגבי חברות מיוחדות לא יחול על תשלומים עבור ריבית, ששיעורה בעת ההתקשרות עולה על ליבור + 2% לשנה

** סעיף זה עוסק בתשלומים בגין שירותים שניתנו ובוצעו במלואם בחו"ל על-ידי נותני שירותים בחו"ל, בכפוף לתנאים המפורטים באותו סעיף.

עוד צוין בהנחייה, כי נספח ג' לתוספת (בקשה להיחשב כ"חברה מיוחדת" לעניין העברת תשלומים לתושבי חוץ) עודכן  וכעת מדובר בטופס מחיֵיב שמספרו 615 (קישור לטופס 615); כי נספח ד' לתוספת (אישור חברה מיוחדת) עודכן והאישור מופק באמצעות המערכת החדשה בפורמט אחיד כדוגמת האישור המצורף להנחייה; כי נספח ה' לתוספת (ספר העברות לחו"ל) עודכן ומבנה הקובץ הנדרש כקובץ אקסל (קישור לקובץ); כי חברה שאושרה כ"חברה מיוחדת" בעבר, אישורה כ"חברה מיוחדת" יחודש בכפוף להמצאת "ספר העברות לחו"ל"; כי נספחים ג', ד' ו-ה' לתוספת עודכנו במסגרת ההנחייה ולפיכך הָחל מפרסומה אלה הנספחים המעודכנים המחייבים; וכי במקרה של ביטול "אישור חברה מיוחדת" חובה על החברה באמצעות המורשים שאושרו לבקשתה ו/או רואה-החשבון שלה ליידע מיד בכתב את הבנקים הרלוונטיים בדבר ביטול מעמדה כ"חברה מיוחדת".

לבסוף, צוין בהנחייה, כי אישורי "חברה מיוחדת" יופקו באמצעות המערכת החדשה בפורמט אחיד, וזאת הָחל מהאישורים לשנת 2025.

הארכת תוקף אישורי חברות מיוחדות של שנת 2025

במבזק מס' 2161 מיום 31.12.2025 דיווחנו על פרסום הודעתה בנושא של רו"ח פזית קלימן (קישור להודעה).

במסגרת ההודעה צוין, כי בְּשל כניסתה של מערכת חדשה זו להפקת אישורי "חברות מיוחדות" והצורך בהסתגלות לתפעול המערכת, תוקפם של כל אישורי "חברות מיוחדות" לשנת 2025 אשר תוקפם יפוג ביום 31.12.2025 יוארך עד ליום 31.1.2026.
עוד צוין בהודעה, כי הבנקים מתבקשים לקבל אישורי "חברות מיוחדות" כאמור, לצורך ביצוע העברת הכספים לחו"ל וניכוי המס בהתאם.

ההבהרה להנחייה מיום 16.12.2025

בהמשך לאמור, נבקש לעדכנכם, כי שלשום (12.1.2026) פורסמה הבהרתה של רו"ח קלימן להנחייה מיום 16.12.2025 (קישור להבהרה).
וכך צוין בהבהרה:
"ביום 16.12.2025 פורסמה 'תוספת מס' 1 להוראת ביצוע 34/93 – עדכון לעניין "חברות מיוחדות' אשר במסגרתה עודכנו ההנחיות.
במסגרת העדכון האמור, עודכן נספח ה' – 'ספר העברות לחו"ל' ונוספו נתונים המתייחסים להעברות לחו"ל לצדדים קשורים וכן להעברות לחו"ל שבקשר אליהן בוצעה עבודת חקר (מחירי העברה).
הרינו להבהיר כי חברות המבקשות לקבל אישור של 'חברה מיוחדת' לשנת 2026 יוכלו להגיש את 'ספר העברות לחו"ל' לשנת 2025 ללא הנתונים החדשים שנוספו המתייחסים ל'תשלום לצד קשור' 'ולעבודת חקר (מחירי העברה)'.
יובהר כי החל מיום 1.1.2026 יש לנהל את 'ספר העברות לחו"ל' במבנה הקובץ המלא כפי שצורף לעדכון מיום 16.12.2025" [ההדגשה במקור – א' ש'.]