זיכוי בגין תרומות במסגרת תלוש השכר

רקע – חוזר מס הכנסה מס' 9/2015 בנושא "קוים מנחים להחלת סעיף 64 לפקודת מס הכנסה"

במבזק מיום 22.6.2014 דיווחנו אודות פרסום דו"ח הוועדה (קישור לדו"ח) בראשות השופטת בדימוס, עו"ד ש' פריש, שמונתה (בחודש דצמבר 2013) על-ידי שר האוצר לבדוֹק את אמות המידה והקריטריונים שלפיהם ייקָבע מוסד ציבורי לעניין סעיף 46 לפקודת מס הכנסה, וזאת תוך התייחסות לשאלה "מהו ציבור" לצורך החקיקה הרלבנטית ולסוגיות נוספות שבכתב המינוי.
זאת, בין היתר, על רקע הטענות בדבר אי-סדרים במדיניות רשות המיסים בנושא מתן אישור לפי סעיף 46 לפקודה, שבאו לידי ביטוי בפסק-הדין של בית-המשפט העליון, כשבתו כבג"ץ, בעניין עמותה לויפאסנה בישראל נ' שר האוצר (בג"ץ 10893/08).
בגדרו של דו"ח הוועדה נכללה סקירה נרחבת של המסגרת הנורמטיבית הקיימת בסעיפים 9(2) ו-46(א) לפקודת מס הכנסה, של הֶסדרי מיסוי מיוחדים נוספים שנקבעו לגבי מוסדות ציבור (כגון: סעיף 3(ז) לפקודה וכו') ושל דין מַשווה.
עוד כָּלל הדו"ח המלצות שונות ובכלל זאת לגבי רשימת המטרות הציבוריות, המספר המינימאלי של חברים במוסד, תבחינים מהותיים ופרוצדורליים לעניין מתן אישור לפי סעיף 46 לפקודה, סמכויות הגופים המעורבים במתן אישור כאמור ונהלי רשות המסים.

בעקבות המלצות הוועדה ופסק-הדין בעניין עמותה לויפאסנה פרסמה רשות המיסים את חוזר מס הכנסה מס' 9/2015 שעניינו קווים מנחים להחלת סעיף 46 לפקודת מס הכנסה (קישור לחוזר).
החוזר כָּלל התייחסות למונחים "מוסד ציבורי" ו"מטרה ציבורית" ופירוט התבחינים המהותיים לבחינת פעילות למטרה ציבורית ולבחינת מוסד ציבורי כאמור והִקנה לראשונה הטבות מס גם לעמותות הפועלות בחו"ל לטובת אזרחי ישראל ולארגונים הומניטריים.

מערכת התרומות הדיגיטלית החדשה

במבזק מס' 2043 מיום 14.4.2024 דיווחנו אודות הודעת רשות המיסים (קישור להודעה) לפיה הָחל מיום 1.1.2025 יתבקשו מוסדות הציבור שהינם בעלי אישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה להנפיק את הקַבָּלות לתורמים באמצעות מערכת התרומות הדיגיטלית של רשות המסים.
החיבור למערכת ייעשה באמצעות תוכנה להפקת קבלות על תרומות המאפשרת התממשקות למערכת או באמצעות יישומון ייעודי שמפתחת רשות המסים בימים אלה.

במבזק מס' 2095 מיום 7.10.2024 דיווחנו על פרסום הודעה נוספת של רשות המיסים (קישור להודעה הנוספת) לפיה בעקבות פניות מהציבור, ולאור התמשכות המצב הביטחוני, החליט מנהל רשות מסים, עו"ד שי אהרונוביץ, לדחות ליום 1.1.2026 את המועד שהָחל ממנו מוסדות הציבור יתבקשו להנפיק קבלות באמצעות התוכנה האמורה.

ואילו במבזק מס' 2011 מיום 24.11.2024 דיווחנו על הודעה משותפת מיום 13.11.2024 של  דוברוּת רשות המיסים ודוברוּת משרד האוצר (קישור להודעה), לפיה עמותות וארגונים המחזיקים באישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה, המַקנה לתורמים לאותן עמותות זיכוי במס בגין תרומתם, יוכלו לדַווח ישירות לרשות המסים על סכומי התרומות שקיבלו; והמידע יועבר באופן אוטומטי למערכות השכר של המעסיקים ויזַכה באופן אוטומטי את העובד בזיכוי המס המגיע לו, ללא צורך בתיאום מס או בקשה להחזר מס.

במבזק מס' 2102 מיום 8.12.2024 דיווחנו על פרסום הודעת דוברוּת רשות המיסים (קישור להודעה) לפיה תורמים לעמותות מוּכּרות המבקשים לממש את זכאותם לזיכוי במס בגין התרומה, יוכלו לעשות זאת באמצעות תיאום מס מקוּון או תיאום מס במשרד מס הכנסה, ללא צורך לשמור ולהציג קבלה בגין התרומה, כל עוד העמותה התממשקה למערכת התרומות הדיגיטלית.*

* אם התרומה דוּוחה במערכת הדיגיטלית יופיע על-גבי הקבלה בגין אותה תרומה הכיתוב: "התרומה דווחה לרשות המסים" בצירוף מספר דיווח.

עוד צוין בהודעה, כי תורמים שיערכו תיאום מס מקוּון, באתר רשות המיסים, יראו מיד עם כניסתם לתהליך המקוּון את רשימת תרומותיהם לשנה הנוכחית, מתוכה יוכלו לסמן את התרומות עליהן הם מבקשים לקבל זיכוי, ללא צורך בצירוף הקבלות; וכי תורמים שיִפנו למשרדים לצורך תיאום מס, לא יצטרכו להציג קבלות.

במבזק מס' 2122 מיום 26.3.2025 דיווחנו על פרסום הודעת רשות המיסים (קישור להודעה) לפיה בחודש מרץ 2025 נפתחה האפשרות לכלל עובדי המדינה לקבל זיכוי מס ישירות בתלוש השכר בגין תרומות למוסדות ציבור המשתמשים במערכת.
זאת, בכפוף לאישור העובד למעסיק לבצע זיכוי מס בתלוש השכר.

תוספת מס' 1 לחוזר מס הכנסה מס' 9/2015

ביום 10.7.2025, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 2140, פרסמה רשות המיסים את תוספת מס' 1 לחוזר מס הכנסה מס' 9/2015 שהוזכר לעיל ("התוספת").

על-פי התוספת, כל העמותות המחזיקות באישור לפי סעיף 46 לפקודה תידָרשנה, הָחל ביום 1.1.2026, לדַווח על התרומות וביטולי התרומות, באמצעות מערכת התרומות הדיגיטלית של רשות המיסים.
הדיווח למערכת התרומות הדיגיטלית יתבצע באופן אוטומטי על-ידי העמותה באמצעות התוכנה בה מופקות הקַבלות על תרומות ובתנאי שתוכנה זו התממשקה למערכת הדיגיטלית והעמותה מינתה מורשה-על לשירותים הדיגיטליים של רשות המיסים.
המערכת הדיגיטלית של רשות המיסים תקצה אוטומטית מספר רישום ייחודי לכל קבלה בגין תרומה המדוּוחת על-ידי מוסדות הציבור באמצעות תוכנות שהתממשקו אליה.
ואילו מוסדות ציבור המפיקים קבלות באמצעות תוכנה שלא התממשקה למערכת הדיגיטלית או באמצעות קבלות נייר, יוכלו לדַווח על התרומות ולהפיק מספר רישום ייחודי לכל תרומה באמצעות יישום ייעודי.

יושם אל לב, כי במסגרת התוספת צוין, כי בהתאם לסעיף 46 לפקודה ניתן לשלול ממוסד ציבורי את מעמדו לעניין זיכוי תרומות, אם לא ניהל את ספריו כדין, או בנסיבות של אי-עמידה בדרישות הדיווח והפיקוח הנדרשות; וכי "שמירה על נהלים תקינים, ובכלל זה הדיווח של הקבלות על תרומה למערכת התרומות הדיגיטלית, הינו חלק בלתי נפרד מהחובות המוטלות על מוסד ציבורי ומגשימה את התכלית הציבורית של פעילותו".
עוד צוין בתוספת, כי בבחינת בקשות לאישור מוסד ציבורי לפי סעיף 46 לפקודה תיבחן עמידה בהנחיות דיווח התרומות במערכת הדיגיטלית כתנאי למתן האישור הָחל מיום 1.1.2026; כי על מוסדות ציבוריים פעילים להיערך לדיווח על תרומות וביטולי תרומות, למערכת התרומות הדיגיטלית של רשות המסים, הָחל מיום 1.1.2026; כי יש להבטיח שכל קבלה על תרומה המופקת לתורם תכלול את כל הפרטים הנדרשים לצורך הדיווח למערכת התרומות הדיגיטלית, לרבות מספר הישות של התורם; וכי כל חריגה מהוראות אלה עלולה להוביל לבחינת מעמדו של המוסד לעניין סעיף 46 לפקודה.

למַעבר לתוספת, לחצו כאן.
למַעבר להודעתה בנושא של דוברוּת רשות המיסים, לחצו כאן.

הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 11/2025

שלשום (23.11.2025) פרסמה רשות המיסים את הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 11/2025 בנושא "דיווח למערכת 'תרומות ישראל'" ("הוראת ביצוע 11/2025") (קישור להוראת ביצוע 11/2025), במסגרתה מפורט אופן הדיווח על תרומות המתקבלות בעמותות למערכת תרומות ישראל ובכלל זאת מספר הדיווח (הקצאה) שיוקצה לכל קבלה בְּשל תרומה, הפעולות הנדרשות מהעמותה טרם השימוש במערכת, דרכי ומועד הדיווח למערכת, ביטול/שינוי בפרטי התרומה, תרומות בעילום שם, צפיה בנתוני התרומות שדוּוחו ועוד.

יושם אל לב, כי הָחל מיום 1.1.2026 תחול חובת דיווח באמצעות המערכת על העמותות לגבי תרומות וביטולי התרומות; וכי אישור לפי סעיף 46 יותנה בעמידה בחובת הדיווח על-פי הוראת ביצוע 11/2025.*

* ראו סעיף 10 להוראת ביצוע 11/2025.

הוראת הביצוע החדשה

במקביל לפרסום הוראת ביצוע 11/2025, פרסמה רשות המיסים את הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 12/2025 בנושא "מתן זיכוי לפי סעיף 46 על ידי מעסיק לעובדיו, באמצעות תלוש שכר" ("הוראת הביצוע") המחליפה את הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 7/2012 בנושא "אישור למעביד למתן זיכוי לפי סעיף 46 לעובדיו, באמצעות תלוש שכר".

הוראת הביצוע מפרטת את התנאים והדרישות אשר יחולו הָחל מיום פרסומה על-מנת לאפשר למעסיקים המעוניינים בכך להעניק לעובדיהם זיכוי מס לפי סעיף 46 לפקודה, בגין תרומות שתרמו, וזאת באמצעות תלוש השכר.
יושם אל לב, כי תוקף כל האישורים שהופקו למעסיקים מכוח הוראת ביצוע 7/2012 יפוג ביום 31.12.2025 וכי היישום דרכו הוגשו הבקשות ייסגר והָחל מיום 1.1.2026 לא יופקו למעסיקים אישורים חדשים.*

* ראו סעיף-קטן 1.6 להוראת הביצוע.

למַעבר להוראת הביצוע, לחצו כאן.