מיסוי אופציות לעובדים של תושב-חוץ שהָיה לתושב ישראל

שלשום, 11.11.2025, פרסמה מחלקת אופציות בחטיבה המקצועית ברשות המיסים חוזר חדש בנושא "מיסוי אופציות לעובדים של תושב חוץ שהיה לתושב ישראל" (חוזר מס הכנסה מס' 9/2025) ("החוזר") (קישור לחוזר).

בחלקו הראשון, כולל החוזר סקירה של הוראות סעיפים 3(ט) ו-102 לפקודת מס הכנסה כמו גם של השלכות המס הגלומות ביחידות מניות חסומות (Restricted Stock Units).

בהמשכו, מתייחס החוזר להיבטי המס החָלים בעת המימוש למניות של אופציות שהוענקו ליחיד תושב-חוץ מחברה תושבת-חוץ שהיא אינה "חברה מעבידה" כמשמעותה בסעיף 102(א) לפקודת מס הכנסה,* ככל שמועד המימוש למניות אירע לאחַר המועד שהיחיד שב או עלה לישראל והיה לתושב ישראל.

* "חברה מעבידה" מוגדרת בסעיף 102(א) לפקודת מס הכנסה ככל אחד מאלה: (1) מעביד שהוא חברה תושבת ישראל או חברה תושבת-חוץ שיש לה מפעל קבע או מרכז מחקר ופיתוח, בישראל, אם אישר זאת המנהל ("המעביד"); (2) חברה שהיא בעלת שליטה במעביד או שהמעביד בעל שליטה בה; (3) חברה שאותו אדם הוא בעל שליטה במעביד ובה.

החוזר מפַרט את מסלולי המיסוי שבהם יוכל העובד לבחור (מיסוי לפי סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה או מיסוי לפי סעיף 102 לפקודה), מועד אירוע המס, אופן סיווג ההכנסה, אפשרויות הפריסה של ההכנסה ובחבות המס הנגזרת.

בנוסף, החוזר כולל מספר דוגמות לרבות ביחס לפריסה.