עדכוני מלחמה | גילוי מרצון – הבהרת רשות המיסים

רקע

במבזק מס' 2147 מיום 25.8.2025 דיווחנו, כי רשות המיסים פרסמה נוהל מעודכן להליך גילוי מרצון ("הנוהל"​) ולצדו הוראת ביצוע (הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 10/2025 בנושא "נוהל גילוי מרצון 2025 – הנחיות לפעולה") ("הוראת הביצוע").
נזכיר, כי המדובר בהוראת שעה עד ליום 31.8.2026 שבמסגרתה ניתן להגיש בקשות מזוהות בלבד, וזאת באחד משני מסלולים: הסכם שומה מול משרד השומה הרלבנטי (מסלול רגיל); הגשת דוחות מתַקנים / לראשונה (ככל שלמבקש לא קיים תיק במס הכנסה) אשר יכללו את ההכנסה נשוא הגילוי מרצון (מסלול ירוק).
עוד נזכיר, כי במסגרת הנוהל (קישור לנוהל) מפורטים התנאים להליך גילוי מרצון, אופן הגשת הבקשה והטיפול בה, החסינות שתוקנה למבקש מפני הליך פלילי והסייגים לחסינות זו, רשימת עבירות המס שהנוהל חל לגביהן (נספח א' לנוהל) טופס הצהרה לבקשה לגילוי מרצון (נספח ב') וייפוי כוח למַייצג בבקשה (נספח ג'). ואילו במסגרת הוראת הביצוע (קישור להוראת הביצוע), שהינה מפורטת יותר מהנוהל (אך כוללת אף היא את שלושת נספחי הנוהל), מפורטים שני המסלולים להגשת הבקשה לגילוי מרצון (מסלול רגיל ומסלול ירוק),* אופן הגשת הבקשה (ובכלל זאת בקשה לנאמנות), הטיפול בבקשה ואישורה/דחייתה ודגשים בנוגע למיסוי ההכנסה החייבת בגילוי (לרבות קיזוז הפסדים, קבלת זיכוי בגין מיסי חוץ, כללי המרת הכנסות חוץ וניכוי הוצאות ומס תשומות בגין שכר-הטרחה של המיַיצג).

* יושם אל לב, כי בקשות לגילוי הון (נכסים או הכנסות) בסכומים העולים על סך של 10,000,000 ₪ ובקשות לגילוי הון (נכסים או הכנסות) שמקורן במטבעות דיגיטליים בסכומים העולים על 5,000,000 ₪ תטופלנה בהתייעצות עם מחלקת גילוי הון לא מדוּוח שבחטיבה המקצועית ברשות המיסים, טרם חתימת הסכם השומה.

הבהרת רשות המיסים

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי בסמוך לאחַר פרסום הנוהל פרסמה רשות המיסים הבהרה (קישור להבהרה) לסעיפים 18 ו-28 לנוהל ("ההבהרה").*

* יצוין, כי נוסח ההבהרה עודכן הבוקר (9.9.2025).

סעיף 18 לנוהל קובע כדלקמן: "במקרה שבו הוחלט שהטיפול האזרחי בבקשה יהיה באמצעות הליך שומה, יהיה רשאי הגורם האזרחי להגיע להסכם שומה עם המבקש. לא הגיעו הצדדים להסכם שומה, יקבע הגורם האזרחי לפי מיטב שפיטתו את המס שבו חייב המבקש. נקבע סכום המס שבו חייב המבקש לפי מיטב שפיטתו של הגורם האזרחי, יחולו בשינויים המחויבים סעיפים 154-152 לפקודת מס הכנסה, או הסעיפים המקבילים בחוקי המס האחרים. הסכם השומה, או השומה לפי מיטב השפיטה יקבעו לא יאוחר מהתקופה המסתיימת תוך שנה ממועד אישור הבקשה לגילוי מרצון על ידי הגורם המוסמך. הגורם המוסמך רשאי להאריך את התקופה בסעיף זה."
במסגרת ההבהרה צוין, כי במקום סעיפים 154-152 לפקודת מס ההכנסה יבואו סעיפים 158-150א לפקודה או הסעיפים המקבילים בחוקי המס האחרים.

ואילו סעיף 28 לנוהל קובע כדלקמן: "על אף האמור בסעיף 27 לעיל, הופרו סעיפים 1 ו/או 8 לעיל, או שלא שולם המס בהתאם לקביעת הגורם האזרחי כאמור בסעיף 20 לעיל, יבוטל הליך הגילוי מרצון ולא תינתן למבקש חסינות מההליך הפלילי, או תבוטל החסינות הפלילית ככל וניתנה. במקרה זה, תוכל רשות המסים להשתמש בנתונים שמסר המבקש בבקשה כראיה בכל הליך פלילי ו/או אזרחי."
במסגרת ההבהרה צוין כדלקמן: "למען הסר ספק, יובהר כי הוראה זו מתייחסת אך ורק לאי תשלום מס שאינו שנוי במחלוקת – קרי, המס שהוצהר על ידי המבקש, או שנקבע בהסכמה עם הגורם האזרחי, או שנקבע בהתאם לפסיקת בית משפט ולא שולם במועד. ככל שקיים מס השנוי במחלוקת ומתנהל לגביו הליך כמפורט בסעיף 18 לנוהל, הרי שכל עוד מתנהל ההליך, אי תשלום המס השנוי במחלוקת לא יהווה, בפני עצמו, עילה לשימוש במידע כאמור בסעיף זה. אין בכך כדי לגרוע מסמכותה של רשות המיסים לעשות שימוש במידע מהטעמים הנוספים המפורטים בסעיף זה ובסעיף 27 לנוהל​" [ההדגשה במקור – א' ש'.]

נשוב ונציין, כי הגם שהנוהל (והוראת הביצוע) עשוי להקנות במרבית המקרים חסינות מהליך פלילי, יישומו כרוך בוויתור על סודיות וחשיפה במקרים מסוימים לחקירה פלילית. בנוסף, הנוהל אוצֵר בחוּבּו סוגיות מורכבוֹת ביותר בעניין חישוב ההכנסה החייבת במס, שומה, התיישנות, קיזוז הפסדים, ניכויים, זיכויים ועוד, וממילא מומלץ לפְנות לייעוץ ממומחה מס בטרם יישום הנוהל.
משרדנו הינו עתיר ניסיון בתחום זה, לרבות בהיקפי מס משמעותיים, ועומד לרשותכם לביצוע פניות מיידיות.
השירות שמעניק משרדנו נעשה תחת חיסיון עו"ד-לקוח ובאופן דיסקרטי לחלוטין.
ליצירת קשר ישיר עם הח"מ, לחצו כאן.