החלטת מיסוי בנושא עקיבה חשבונאית בעסקת גידור

מחלקת שוק ההון ומחלקת החשבונאות בחטיבה המקצועית ברשות המיסים פרסמה אתמול (6.8.2025) החלטת מיסוי חדשה ("החלטת המיסוי" או "ההחלטה") (קישור להחלטת המיסוי).

עניינה של ההחלטה בשותפוּת מוגבלת ישראלית ("השותפוּת") דהתאגדה במטרה לרכוש מתקן ייצור("מתקן הייצור") ולהקים תשתית לפעילות הייצור בלבד.
בעלי הזכויות בשותפוּת הינם חברות ישראליות בלבד אשר מחזיקות במלוא הזכויות בשותפוּת.
השותפוּת עורכת את דוחותיה הכספיים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS) ומטבע הפעילות שלה הינו ₪.
הכנסותיה של השותפוּת נובעות מהפעלת מתקן הייצור וכוללות הכנסות בתעריף קבוע הצמוד למטבע זר ("ההכנסות בתעריף קבוע").
בד בבד עם ביצוע ההתקשרות החוזית מניבת ההכנסות בתעריף קבוע, נָטלה השותפוּת הלוואה במטבע זר לצורך מימון רכישת מתקן הייצור ("ההלוואה"), תוך שקרן ההלוואה עתידה להיפרע במועדים שבהם צפויות להתקבל ההכנסות בתעריף קבוע.
על ההלוואה במטבע זר חלות הוראות תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים ("התֶקן").
נטילת ההלוואה במטבע זר ומועדי פירעונה אשר נקבעו בהתאם למועדי קבלת ההכנסות בתעריף הקבוע, נועדו לגַדר את הסיכונים הכרוכים מהצמדת ההכנסות בתעריף קבוע למטבע הזר.
התנאים ליישום חשבונאות גידור בהתאם להוראות התֶקן מתקיימים לגבי ההלוואה, ובהתאם השותפוּת מיישמת חשבונאות גידור על-פי הוראות התֶקן, כך שההלוואה במטבע זר מוגדרת כ"מכשיר מגדר" ("המכשיר המגַדר") וההכנסות בתעריף הקבוע הצפויות מוגדרות כ"פריט מגודר" ("הפריט המגודר").
גידור לגביו מיושמת חשבונאות גידור נעשה על ההכנסות בתעריף קבוע בלבד, כך שביום הראשון לגידור, חֵלק ההלוואה במטבע זר המוגדר כ"מכשיר מגדר" שווה בערכו לגובה ההכנסות בתעריף הקבוע הצפויות אשר מוגדרות כ"פריט מגודר".
בהתאם לטיפול החשבונאי האמור, הפרשי השער בגין ההלוואה במטבע זר נזקפים בשוטף לקרן הון גידור בסעיף "רווח כולל אחר" וכאשר מוכּרות ההכנסות בתעריף קבוע, אזי חלק יחסי מהפרשי השער שנזקפו לקרן הון בגין גידור (אותו חלק המיוחס להכנסות שהוכרו), נזקף מקרן ההון לדוח רווח והפסד. כך, תוצאות המכשיר המגַדר נזקפות לדוח רווח והפסד (לאחַר שנרשמו בקרן הון כאמור לעיל) בד בבד כאשר נזקפות לדוח רווח והפסד תוצאות הפריט המגודר. באופן זה, נוצרת הקְבלה בין ההכרה בהכנסה או בהוצאה בגין הפריט המגודר, לפי העניין, לבין הכרה בהכנסה או בהוצאה בגין המכשיר המגַדר, בהתאמה.

במסגרת החלטת המיסוי נקבע, כי ההכנסות וההוצאות אשר תנבענה מגידור ההכנסות לגביהן מיושמת חשבונאות גידור, תיחשבנה כאינטגרליות להכנסות הצפויות מהפריט המגודר, ובהתאם תבוצע עקיבה לטיפול החשבונאי על-פי התֶקן, כך שההכרה בתוצאות לצרכי מס תהא במועד ההכרה בתוצאות בדוח רווח והפסד בהתאם לתקן​.
עוד נקבע בהחלטת המיסוי, כי הטיפול כאמור לעיל יתבצע באופן עקבי הָחל ממועד ביצוע הגידור לראשונה ועד לפירעון מלא של ההלוואה במטבע זר; וכי תוקף ההחלטה יחול בנוגע להלוואה במטבע זר נשוא הבקשה בלבד.