תזכיר חוק בנושא תושבוּת יחיד לצורכי מס

כידוע, ההגדרה הנוכחית שבסעיף 1 לפקודת מס הכנסה למונח "תושב ישראל" לגבי יחיד משתיתה את מקום מושבו של יחיד על עקרון מרכז החיים. זאת, בהתחשב במספר מבחנים מהותיים: קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים של היחיד, מקום ביתו הקבוע, מקום המגורים שלוֹ ושל בני משפחתו, מקום עיסוקו, מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלוֹ ומקום פעילותו בארגונים, באיגודים ובמוסדות שונים.
בנוסף, נקבעו בהגדרה שתי חֲזקות ניתנות לסתירה לפיהן מרכז חייו של היחיד בשנת-המס הוא בישראל: האחת – לגבי יחיד שתקופת שהִייתו בישראל בשנת-המס מגיעה כדי 183 ימים* או יותר; השנייה – לגבי יחיד שתקופת שהִייתו בישראל בשנת-המס מגיעה כדי 30 ימים* או יותר, וסך כל תקופת שהִייתו בישראל בשנת-המס ובשנתיים שקָדמו לה הוא 425 ימים* או יותר.

* לעניין זה, "יום" הינו לרבות חלק מיום.

ואילו המונח "תושב חוץ" מוגדר בסעיף 1 לפקודה כמי שאינו תושב ישראל, וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה: (א) הוא שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות, בכל שנה, בשנת-המס ובשנת-המס שלאחריה; (ב) מרכז חייו לא היה בישראל בשתי שנות-המס שלאחַר שנות-המס האמורות בפסקה (א).

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 2.7.2025 פורסם להערות הציבור תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה ("תזכיר החוק" או "התזכיר") (קישור לתזכיר החוק).
במסגרת תזכיר החוק מוצע לקבוע קריטריונים חדשים לסיווג יחיד כ"תושב ישראל" או "תושב חוץ" לצרכי מס הכנסה, כאשר החידוש בתזכיר הוא קביעת חזקות חלוטות למקרים מובהקים בהם הסיווג כתושב ישראל או כתושב-חוץ ייקָבע על-פי מספר ימי השהות בישראל בלבד, ללא צורך בבחינת מקום "מרכז החיים" כפי שקיים כיום.

נזכיר, כי ביום 24.7.2023 פורסם להערות הציבור תזכיר חוק דומה (קישור לתזכיר הקודם), שהתבסס על המלצות הוועדה לרפורמה במיסוי בינלאומי מחודש נובמבר 2021.

הגם שתזכיר החוק עשוי להשתנות במסגרת הליך החקיקה (לרבות הדיונים בוועדת הכספים) מומלץ להיערך כבר כעת להשלכות הגלומות בו ואנו כמובן עומדים לרשותכם בעניין זה.