החלטת מיסוי בנושא מחיר העִסקה לצורכי מע"מ במכירת במכירת בגדים ונכסים משומשים אחרים

כידוע, סעיף 7 לחוק מע"מ, הקובע כי "מחירה של עסקה הוא התמורה שהוסכם עליה [...]", כפוף, בין היתר, להוראות סעיף 5(א) לחוק שלפיו "שר האוצר רשאי לקבוע סוגים של דברי אמנות ושל נכסים משומשים למעט דירת מגורים שהמס עליהם, כשהם נמכרים בידי מי שעסקו מכירת נכסים כאלה, יהיה לא ממחירם המלא אלא מההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה. קבע שר האוצר כאמור לא ינוכה מס התשומות שהוטל על מכירתם לעוסק או על יבואם בידיו" [ההדגשה אינה במקור – א' ש'.]
מכוח אותו סעיף 5(א) לחוק מע"מ הותקנו תקנות מס ערך מוסף (מכירת רהיטים משומשים), התשל״ט-1979 ("תקנות מכירת רהיטים משומשים") הקובעות, כי "המס על מכירת רהיטים בידי עוסק שעסקו במכירת רהיטים בלבד ישולם על ההפרש שבין מחיר רכישתם לבין מחיר מכירתם, אם נתקיימו כל הוראות תקנות אלה".*

* תקנה 2 לתקנות מכירת רהיטים משומשים.

ואילו תקנה 1 לתקנות מכירת רהיטים משומשים מַגדירה את המונח "רהיטים" כ"רהיטים וחפצי בית משומשים."

מהם אפוא, "חפצי בית משומשים"?
אתמול (1.7.2025) פורסמה החלטת מיסוי מס' 8808/25 (החלטת מיסוי בהסכם) בנושא "מחיר העסקה בשל מכירת בגדים משומשים" ("החלטת המיסוי" או "ההחלטה").*

* למיטב ידיעתנו, החלטת המיסוי ניתנה בעקבות יוזמה משותפת ומבורכת של גרינפיס ישראל ואאוטסייד סוסייטי.

עניינה של החלטת המיסוי בעוסק ("העוסק") המפעיל חנות בגדים ("החנות") והמציע למכירה פרטי ביגוד משומשים ("הבגדים המשומשים").
העוסק רוכש את הבגדים המשומשים לאחַר שאֵלֶה הובאו לחנות, נבדקו ונקבע מחיר רכישה נפרד לכל בגד.
במעמד הרכישה, משלם העוסק את התמורה לבעלי הבגדים ("מחיר הרכישה").

במסגרת החלטת המיסוי, צוטטה הגדרת המונח "חפצים ביתיים" בתקנה 1 לתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (חפצים ביתיים), התשל"ג-1973 ("תקנות מס רכוש") – דהיינו "רהיטים, ביגוד, כלים, מכשירים לשימוש ביתי, ספרים ותקליטים, המצויים בבית מגוריו של אדם ואינם נכס כהגדרתו בחוק, למעט תכשיטים, חפצי אמנות ועתיקות" [ההדגשה אינה במקור – א' ש'.], כמו גם הגדרת המונח "נכס" בסעיף 35 לחוק מס רכוש ("קרקע, קרקע חקלאית לרבות היבול שעליה, בנין, מבנה בתהליך בניה, מטעים, מלאי וציוד הנמצאים בשטח המדינה וכן כלי שיט וכלי טיס הרשומים בישראל או החייבים ברישום בישראל אף אם אינם מצויים בה"), ונקבע, כי לאור תכלית החקיקה יראו בבגדים משומשים כעונים להגדרת "רהיטים" לעניין תקנות מכירת רהיטים משומשים, נוכח היותם חפצי בית.
עוד נקבע בהחלטה, כי יראו גם ביֶתר הנכסים המפורטים בהגדרת "חפצים ביתיים" שבתקנה 1 לתקנות מס רכוש כנכללים במונח "חפצי בית" שבהגדרת "רהיטים" בתקנות מכירת רהיטים משומשים.
בנוסף, נקבע בהחלטת המיסוי, כי בהתאם להוראות סעיף 5(א) לחוק מע"מ, עוסק שעִסקו מכירת בגדים משומשים (או יתר הנכסים המפורטים בהגדרת "חפצים ביתיים" שבתקנה 1 לתקנות מס רכוש), המס על מכירתם ישולם על ההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה. זאת, בכפוף להתקיימות כל התנאים המפורטים בתקנות 6-3 לתקנות מכירת רהיטים משומשים.*

* וכך קובעות תקנות אלו:

"3. (א) העוסק ינהל בפנקסי חשבונותיו רישום נפרד לכל רהיט ובו יצויינו פרטים אלה:

(1) מספר סידורי;

(2) שם האדם ממנו נרכש הרהיט, מספר תעודת הזיהוי שלו ומענו;

(3) תיאור הרהיט;

(4) סימני זיהוי של הרהיט;

(5) תאריך הרכישה;

(6) מחיר הרכישה;

(7) תאריך המכירה;

(8) מחיר המכירה;

(9) שם הקונה, מספר תעודת הזיהוי שלו ומענו.

(ב) המספר הסידורי כאמור בתקנת משנה (א)(1) יצויין על הרהיט או על תג שיוצמד אליו בדרך שלא ניתן להסירו בנקל, וכן על החשבונית שתוצא לקונה.

4. נרכשה מערכת רהיטים במחיר כולל יקבע העוסק את מחיר הרכישה של כל יחידה מהמערכת לצורך הרישום לפי סעיף 3(א)(6).

5. התמורה שמשלם העוסק בשל רכישת רהיט תשולם בשיק מתוך פנקס שיקים מיוחד למטרה זו, ויחולו עליו ההוראות בדבר שמירת פנקסי חשבונות.

6. הוראות תקנות 3(א)(2), (4) ו-(9), 3(ב) ו-5 לא יחולו לגבי רהיט שנרכש באופן נפרד - שלא ממערכת רהיטים - ומחיר רכישתו בידי העוסק לא עלה על 200 שקלים חדשים."

עוד נקבע בהחלטה, כי ניהול התיעוד שבתקנה 3 לתקנות מכירת רהיטים משומשים, אשר מטרתו, בין היתר, יכולת המעקב אחַר רכישת טובין ומכירתם, הינו תנאי מהותי להחלת סעיף 5(א) לחוק מע"מ; וכי כאשר נמכר בגד משומש בסכום הנמוך ממחיר רכישתו ("סכום ההפסד"), מחיר העִסקה לעניין מע"מ יהא סכום אפס, וסכום ההפסד לא יוּתר בקיזוז ממכירה אחרת, היות שרואים כל עסקה כעומדת בפני עצמה וכעסקה נפרדת מעסקה אחרת.
לבסוף, צוין בהחלטה, כי אם לא מולאו התנאים המפורטים בה, כולם או חלקם, תחולנה הוראות סעיף 7 לחוק מע"מ, והמס בְּשל מכירת בגדים משומשים יוטל על מחירם המלא ולא על ההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה.

להורדת החלטת המיסוי, לחצו כאן.