טיוטת תקנות בנושא רווחי שערוך | טפסים חדשים לגבי ניירות-ערך נסחרים
טיוטת תקנות בנושא רווחי שערוך
כידוע, רווחי שערוך אינם נחשבים להכנסה לעניין פקודת מס הכנסה בעת רישומם בדוחות הכספיים, וזאת לאור עיקרון המימוש המושרש היטב בדיני המס.
בשנת 2013 חוקק החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014), התשע"ג-2013 ("חוק ההסדרים") (קישור לחוק ההסדרים) שבמסגרתו נכללו, בין היתר, שני תיקוני חקיקה עקיפים: האחד, תיקון 197 לפקודת מס הכנסה; השני, תיקון 76 לחוק מיסוי מקרקעין.
במסגרת תיקון 197 לפקודת מס הכנסה נוספו, בין היתר, הוראות סעיף 100א1 לפקודה, וזאת כמענה לתופעת חלוקת רווחי השערוך אשר התפתחה בעקבות אימוץ התקינה החשבונאית החדשה כשש שנים לפני כן.
בתמצית נציין, כי סעיף 100א1 מתייחס רק לחברה המחַלקת ולא לחברה המקבלת והוא אינו משנה את הוראות סעיף 126(ב) לפקודה.* כך, ובין היתר, קובע הסעיף, כי "ביצעה חברה חלוקה מרווחי שערוך, יראו את הנכס שבשלו נרשמו בדוחות הכספיים של החברה המחלקת רווחי השערוך, כאילו נמכר ביום החלוקה [...] ונרכש מחדש ביום האמור". כלומר, הסעיף כופה מכירה רעיונית של הנכס המשוערך אם וכאשר רווחי השערוך מחולקים כדיבידנד.
* ראו לעניין זה את פסק-הדין של בית-המשפט העליון בעניין חברת אם.סי.אל קניון דרורים בע"מ (ע"א 2515/18) ואת מבזקנו מיום 21.6.2020 בנושא זה (קישור למבזק).
במסגרת תיקון 76 לחוק מיסוי מקרקעין נוספו, בין היתר, הוראות סעיף 5(ה) לחוק מיסוי מקרקעין, הקובעות, כי אם חברה ביצעה חלוקה מרִווחי שערוך כאמור בסעיף 100א1 לפקודה, יראו, לעניין מס שבח, את הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד מקרקעין, שבְּשלהּ נרשמו בדוחות הכספיים של החברה המחַלקת רווחי השערוך, כאילו נמכרה ביום החלוקה ונרכשה מחדש ביום האמור, ותחולנה לעניין זה הוראות לפי סעיף 100א1 לפקודה, בשינויים המחויבים.
אלא מאי, לפי הגדרת "רווחי שערוך" שבסעיף 100א1(א) לפקודה, מדובר ב"עודפים שלא התחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת [...]", וממילא בהיעדר קביעה כאמור הסעיף טרם נכנס לתוקף.
כמו-כן, לפי הוראת-המעבר שנקבעה בתיקון 197,* הוראות סעיף 100א1 תחולנה על נכסים מחוץ לישראל ביום כניסתן לתוקף של תקנות שיותקנו על-ידי שר האוצר, באישור ועדת-הכספים של הכנסת, ויקבעו הוראות למניעת מסי-כפל כמשמעותם בסעיף 200 לפקודה. תקנות אלו טרם הותקנו.
* ראו סעיף 42(ז) לחוק ההסדרים.
בהמשך לאמור, נבקש לעדכנכם, כי אתמול (19.5.2025) פורסמה טיוטת תקנות מס הכנסה (רווחי שערוך), התשפ"ה-2025 ("טיוטת התקנות").
במסגרת טיוטת התקנות* מפורטים רווחי השערוך שלגביהם תחולנה הוראות סעיף 100א1 לפקודה שצוינו לעיל.
* ראו תקנה 1 לטיוטת התקנות.
בנוסף, נקבעו בטיוטת התקנות* הוראות שמטרתן למנוע כפל-מס בְּשל החלת הוראות סעיף 100א1 לפקודה על "נכס חוץ",** תוך שהוראות אלו קובעות מגנון לזיכוי והשבה של מסי-החוץ בדומה למנגנונים שנקבעו בסעיפים 75ב(ד1) ו-96(ג) לפקודה.
* ראו תקנה 2 לטיוטת התקנות.
** המוגדר בטיוטת התקנות כ"נכס שבהתאם להוראות סעיף 89ב(3) לפקודה, רווח ההון שנבע ממכירתו לא הופק או נצמח בישראל".
למַעבר לטיוטת התקנות, לחצו כאן.
טפסים חדשים לקביעת עלות לנייר-ערך נסחר בבורסה בידי יחיד ולהעברת ניירות-ערך נסחרים בבורסה הניתנים כתרומה על-ידי יחיד (לצרכי ניכוי מס במקור בלבד)
אתמול (19.5.2025) פורסמה הודעתם בנושא של רו"ח פזית קלימן (סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת ברשות המיסים) ורו"ח אמיר דוידוב (מנהל החטיבה המקצועית ברשות).
להמשך, לחצו כאן.