05/10/2025: עדכוני מלחמה | דיבידנד בין-חברתי לעניין חישוב הרווחים הכלואים | ביטול הפטוֹר מדיווח לגבי עולה חדש ותושב חוזר ותיק – תזכורת | מחילת חוב של יהלומן וסיווג כמיטלטלין לשימוש אישי | מע"מ על עמלות חברות כרטיסי האשראי | מע"מ בעסקות טרייד אין ברכב משומש ועוד

ארכה להגשת תביעות לפיצויים בעקבות מבצע "עם כלביא"

ביום 28.9.2025 פורסמה הודעת קרן הפיצויים ברשות המיסים (קישור להודעה) לפיה לרגל חגי תשרי הוחלט על מתן אורכה להגשת תביעות לפיצוי בגין תקופת הזכאות יוני 2025 בהתאם לחוק התכנית לסיוע כלכלי (הוראת שעה – חרבות ברזל), התשפ"ה-2025; וכי בהתאם לאורכה שניתנה, המועד האחרון להגשת תביעה במסלול "הוצאות מזכות" יחול ביום 31.12.2025. 

---

קרן הפיצויים פתחה את האפשרות להגשת בקשות למענק לעצמאים ששירתו במילואים בצו 8 עבור נזק עקיף בחודשים יולי-אוגוסט 2025

ביום 30.9.2025 פורסמה ההודעה שבנדון.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.

---

ביטול הפטוֹר מדיווח לגבי עולה חדש ותושב חוזר ותיק – תזכורת

במבזק מס' 2072 מיום 7.4.2024 דיווחנו על פרסומו ברשומות של החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 272), התשפ"ד-2024 ("התיקון") (קישור לתיקון).*

* לסקירת התיקון, לחצו כאן.

נזכיר, כי במסגרת התיקון בוצעו מספר שינויים בפקודת מס הכנסה ובכללם ביטול הפטוֹר (שבסעיפים 134ב ו-135(1)(ב) לפקודה) לגבי מי שהיה לתושב ישראל לראשונה ("עולה חדש") ותושב חוזר ותיק מחובת הגשת דוח שנתי והצהרת הון לגבי הכנסות/נכסים שמקורם מחוץ לישראל.
זאת, בתחולה לגבי תושבים כאמור שהפכו לתושבי ישראל הָחל מיום 1.1.2026 ואילך.

הגם שאין בתיקון כדי לבטל או לצמצם את הפטוֹר ממס לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק אשר ימשיך להינתן על-פי ההוראות הקיימות ואף אין בתיקון כדי לחיֵיב דיווח במהלך שנת ההסתגלות לפי סעיף 14(ב) לפקודה,* יחידים תושבי-חוץ השוקלים לעלות/לשוב לישראל ייטיבו לעשות אם יקדימו את עלייתם/שובם לפני תום שנת-המס 2025 כך שהם ימשיכו להיות פטוּרים מדיווח בהתאם לדין שלפני התיקון, דהיינו למשך 10 שנים.

* אולם, במסגרת התיקון נקבעו מספר תיקונים טכניים הנדרשים בעקבות השינוי שנעשה לגבי חברת משלח יד זרה בתיקון 198 וכן בְּשל השינויים הנכללים בתיקון לגבי הודעה על שינוי סוג של נאמנות, אשר יבהירו כי גם לצורך סעיפים אלה שנת ההסתגלות כאמור תבוא במניין התקופה.

נזכיר, כי שינוי תושבוּת עשוי להתבצע גם במהלך שנת-המס, וזאת כנגזר מנסיבות המקרה.
עוד נציין, כי יחיד שיהפוך לתושב חוזר או לתושב חוזר ותיק לפני תום שנת-המס 2025 יהיה, לדעתנו, פטוּר מחובת הגשת דוח שנתי והצהרת הון לגבי הכנסות/נכסים שמקורם מחוץ לישראל אף אם יבחר בשנת הסתגלות.

למשרדנו ניסיון רב בייעוץ לעולים חדשים ותושבים חוזרים לרבות מתן חוות-דעת משפטית התומכת בשינוי התושבוּת ומועדהּ.

---

דיבידנד בין-חברתי לעניין חישוב הרווחים הכלואים

ביום 31.12.2024, וכפי שפרסמנו במבזק מס' 2108, פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024 ("חוק ההתייעלות") (קישור לחוק ההתייעלות), הכולל את התיקון* ביחס לחברות ארנק ורווחים כלואים כמו גם את הוראת-השעה.

* תיקון מס' 277 לפקודת מס הכנסה (תיקון עקיף).

סעיף 81ב(א) לפקודה קובע את הכְּלָל לפיו "חברת מעטים תהיה חייבת בתשלום תוספת למס, לכל שנת מס, בשיעור של 2% מסכום הרווחים העודפים של חברת המעטים, כפי שחושבו לפי סעיף 81ג, לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד שחולק בשנת המס (בסימן זה – תוספת למס)".
עם זאת, תוספת המס בשיעור 2% לא תשולם לגבי שנת-מס שבה חברת המעטים חילקה "דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם" בשיעור העולה על 50% מסכום הרווחים העודפים של חברת המעטים בתום שנת-המס הקודמת או בשיעור 6% (5% בשנת-המס 2025) מסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים בתום שנת-המס הקודמת.

המונח "דיבידנדים שולם מס בשל חלוקתם" מוגדר בסעיף 81ב(ב)(3) לפקודה כאחד מאלה:

• דיבידנד, למעט דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בְּשל הוראות סעיף 126(ב) לפקודת מס הכנסה (כלומר, דיבידנד בידי יחיד או חבר-בני-אדם תושב-חוץ);

• דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף 126(ב), ושלגביו בחרה החברה המחלקת שבְשל חלוקתו ישולם מס בשיעור הגבוה ביותר החל על תשלום דיבידנד לפי סעיפים 125ב ו-121ב לפקודת מס הכנסה, בהתאם להוראות שקבע שר האוצר בסעיף 81ב(ב)(3)(ג) לפקודה.

ואילו סעיף 81ב(ב)(3)(ג) לפקודה מסמיך את שר האוצר, באישור ועדת-הכספים של הכנסת, לקבוע בתקנות הוראות לעניין תשלום וגביית המס על דיבידנד כאמור בסעיף 81ב(ב)(3), לרבות הוראות לעניין חישוב ההכנסה החייבת של אדם שקיבל דיבידנד כאמור או רווח ההון במכירת מניה של חברה שקיבלה דיבידנד כאמור.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 15.9.2025 פורסמו ברשומות תקנות מס הכנסה (דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם), התשפ"ה-2025 ("התקנות") (קישור לתקנות).

תקנות אלו יידונו במבזק הבא.

---

פודקסט בנושא המאבק בפשיעה במגזר הערבי

במבזק מס' 1993 מיום 4.10.2022 דיווחנו, כי רשות המסים השיקה ערוץ תקשורת חדש עם הציבור בשם "פודמס", שהינו פודקסט בענייני מיסוי בהגשתם והשתתפותם של עובדים ומנהלים ברשות.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי הועלה לערוץ ראיון עם גב' שגית לקור-שער, שמונתה לפני כשנה, בעקבות החלטת ממשלה מס' 549 מיום 24.10.2021 (קישור להחלטה), לפרוייקטורית של רשות המיסים בנושא הפשיעה במגזר הערבי.
נציין, כי גב' לקור שער מונתה לאחרונה גם למנהלת משרדי מיסוי מקרקעין נתניה, לאחַר ששימשה בעבר כסגנית מנהל המשרד (עו"ד שי אהרונוביץ שמכהן כיום כמנהל רשות המיסים) וכן כמנהלת אגף א מחלקת שומת מקרקעין במטה הרשות.
אנו מאחלים לגב' לקור-שער הצלחה רבה בתפקידיה החדשים. 

להאזנה, לחצו כאן.

לנוחותכם, להלן פירוט הפודקסטים שפורסמו עד כה:

• פרק 1 – אנחנו מפעל ענק שמייצר 90% מתקציב המדינה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 2 – בין עבודות: על מענק הפרישה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 3 – משחק החבילה: על יבוא אישי וקניות באינטרנט (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 4 – מסים בכפר הגלובלי: על מיסוי בינלאומי (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 5 – כלכלה בשחור: חקירות והמאבק בהון השחור (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 6 – מיסוי דירת מגורים: רכישה, השכרה ומכירה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 7 – הכירו את החוק לצמצום השימוש במזומן (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 8 – מע"מ: מס יעיל או מקור לפערים חברתיים? (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 9 – מיסוי מטבעות דיגיטליים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 10 – קביעת מדיניות המס (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 11 – כשאהיה בן 67 – יציאה לפנסיה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 12 – המעטפות הירוקות באות (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 13 – הטבות מס ליחידים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 14 – תהליך ההזדהות באזור האישי באתר הרשות ושירותים טלפוניים ומקוּונים נוספים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 15 – כלכלה דיגיטלית (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 16 – הטבות מס לאנשים עם מוגבלויות (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 17 – רכבים חשמליים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 18 – ייבוא אישי (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 19 – החוק לעידוד השקעות הון (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 20 – רשות המיסים ואומת הסטארט אפ (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 21 – איך עושים תיאום מס והחזר מס (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 22 – קרן הפיצויים של מס רכוש, חלק ראשון (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 23 – קרן הפיצויים של מס רכוש, חלק שני (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 24 – למה רכב צריך בלמים? (מינהל המכס) (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 25 – השינויים במיסוי מקרקעין (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 26 – מענק עבודה (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 27 – סיווג מוצרים למכס (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 28 – שינויים במעבר בין עבודות (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 29 – הצהרת הון (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 30 – השימוש בכלבים במסגרת המלחמה בהברחות לישראל (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 31 – התחדשות עירונית (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 32 – בעל עסק זעיר (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 33 – אופציות לעובדים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 34 – נכסים דיגיטליים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 35 – רווחים לא מחולקים (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 36 – קרן הפיצויים במבצע עם כלביא (להאזנה, לחצו כאן);

• פרק 37 – אולם הנוסעים בנתב"ג – מה מותר ומה אסור להכניס לארץ כשחוזרים מחו"ל (להאזנה, לחצו כאן).

---

פודקסט בנושא המגזר השלישי

ביום 28.9.2025 הועלה לערוץ הפודמס ראיון עם עו"ד אפרת לקס, אחראית על מוסדות ציבור ומלכ"רים בחטיבה המשפטית ברשות המיסים, בנושא מדיניות המס ביחס למגזר השלישי.

להאזנה, לחצו כאן.

---

עדכון למסלול הירוק בנושא מיזוג חברה בת פרטית עם ולתוך חברת אם

מחלקת שינויי מבנה שבחטיבה המקצועית ברשות המיסים פרסמה עדכון ל"מסלול ירוק" לקבלת החלטת מיסוי, למיזוג חברה בת פרטית עם ולתוך חברת אם, דהיינו לטופס המשולב 980 ו-980א (קישור לטופס המעודכן).

נזכיר, כי עד היום פורסמו 38 טפסים למסלולים ירוקים בנושאים הבאים:
- טופס 903: מיזוג קרנות נאמנות חייבות (קישורdiv לטופס);

- טופס 904: מיזוג קרנות נאמנות פטורות (קישור לטופס);
- טופס 905: קביעת מחיר מקורי ויום רכישה בעת קבלת נכס חו"ל – Step-up (קישור לטופס);
- טופס 906: הקצאת יחידות למניה – RSU (קישור לטופס);
- טופס 907: חישוב שיעור ניכיון משוקלל (קישור לטופס);
- טופס 911: תמחור מחדש של אופציות לעובדים (קישור לטופס);
- טופס 912: מימוש נטו של אופציות לעובדים (Net Exercise) (קישור לטופס);
- טופס 913: עמידה בתנאים לקבלת מעמד כתושב ישראל לראשונה (עולה חדש) ותושב חוזר ותיק (קישור לטופס);
- טופס 914: בקשה לפי סעיף 104ח(ב)(1)(ה) לפקודה לאישור מראש מאת המנהל כי החלפת מניות של חברה פרטית עומדת בתנאים הקבועים בסעיף 104ח לפקודה (קישור לטופס);
- טופס 915: בקשה לאישור ניכוי מס במקור לבעלי זכויות בחברה הנעברת ובקשה לרצף מס בהחלפת אופציות (קישור לטופס);
- טופס 916: החלפת מסלול אופציות 3(ט) למסלול 102 הוני באמצעות נאמן (קישור לטופס);
- טופס 917: החלפת מסלול אופציות ללא נאמן למסלול עם נאמן (קישור לטופס);
- טופס 922: מנגנוני התאמה בשינוים בהון, בחלוקת מניות הטבה ודיווידנדים (קישור לטופס);
- טופס 923: מימוש נטו (Net Exercise) של אופציות לעובדים בחברה פרטית (קישור לטופס);
- טופס 924: הצעת רכש חליפין רכישה עצמית של אגרות-חוב הנסחרות בבורסה (קישור לטופס);
- טופס 926: תכנית ESSP עם נאמן (קישור לטופס);
- טופס 927: תכנית ESSP ללא נאמן (קישור לטופס);
- טופס 928: החלפת אופציות/מניות שהוקצו בעסקת מכירת מניות החברה (קישור לטופס);
- טופס 929: יישום מנגנון נאמנות מפקחת כעומד בתנאי הוראות הקצאה באמצעות נאמן שבסעיף 102 לפקודה לכל דבר ועניין (קישור לטופס);*
* טופס זה אינו נכלל כיום ברשימת הטפסים המוצגים תחת המסלול הירוק באתר של רשות המסים.
- טופס 931: אופציית רכש בחברה פרטית (קישור לטופס);*
* טופס זה אינו נכלל כיום ברשימת הטפסים המוצגים תחת המסלול הירוק באתר של רשות המסים.
- טופס 938: בקשה לקביעת עלות לני"ע נסחר לצורך ניכוי המס במקור (קישור לטופס);
- טופס 945: אישור סיווג כמלכ"ר לעניין חוק מע"מ לצורך השתתפות במכרז (קישור לטופס);
- טופס 951: אישור זמני לעסקת רכישה – הסדר אופן מיסוי אופציות בהתאם להוראות סעיף 102 וסעיף 3(ט) לפקודה (קישור לטופס);
- טופס 952: אישור חברת חוץ כחברה מעבידה בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה (קישור לטופס);
- טופס 974: חברות המספקות שירותי פיתוח ומהוות "מעסיק משאיל" (קישור לטופס);
- טופס 975: מפעל טכנולוגי העוסק בפיתוח תוכנה (קישור לטופס);
- טופס 979: חיוב במס ערך מוסף של שירותים שניתנים לקרנות השקעה בהון סיכון ופרייבט אקוויטי (קישור לטופס);
- טופס 980/980א: בקשה לפי סעיף 103ט ו-103א1(ב) לפקודה לאישור מראש מאת המנהל למיזוג חברה בת עם ולתוך חברת אם בהתאם להוראות סעיף 103 לפקודה (קישור לטופס);
- טופס 981/981א: בקשה לפי סעיף 103ט לפקודה לאישור מראש מאת המנהל למיזוג חברות אחיות פרטיות בהתאם להוראות סעיף 103 לפקודה (קישור לטופס);
- טופס 982: העברת מלוא הזכויות בחברה תושבת ישראל לחברה תושבת מדינה גומלת, בהתאם לסעיף 104ב(א) לפקודה (קישור לטופס);*
* טופס זה אינו נכלל כיום ברשימת הטפסים המוצגים תחת המסלול הירוק באתר של רשות המסים.
- טופס 982א: העברת מלוא הזכויות בחברה פרטית תושבת ישראל לחברה פרטית תושבת מדינה גומלת, בהתאם לסעיף 104א(א) לפקודה (קישור לטופס);
- טופס 983: מיזוג בדרך של החלפת מניות (לרבות מיזוג עם שלד ציבורי) לפי סעיף 103כ לפקודה (קישור לטופס);
- טופס 984: פיצול אנכי לחברה חדשה או למספר חברות בתום השנה או בתום רבעון (קישור לטופס);
- טופס 984א: פיצול אופקי לחברה חדשה או למספר חברות בתום השנה או בתום רבעון (קישור לטופס);
- טופס 988: שותפות מוגבלת להשקעה בנכסים פיננסיים (קישור לטופס);
- טופס 989: בקשה לאישור מוסד ציבורי לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה או לפי סעיף 61 לחוק מיסוי מקרקעין (קישור לטופס);
- טופס 2513/2: הצהרה בדבר תשלום לתושב-חוץ הפטוּר מניכוי מס במקור (קישור לטופס);*
* טופס זה אינו נכלל כיום ברשימת הטפסים המוצגים תחת המסלול הירוק באתר של רשות המסים.
- טופס 2513/3: החזר קרן הלוואה על-ידי חברה לתושב חוץ (קישור לטופס).*
* טופס זה אינו נכלל כיום ברשימת הטפסים המוצגים תחת המסלול הירוק באתר של רשות המסים.

---

מחילת חוב של יהלומן וסיווג יהלומים בבעלותו הפרטית כמיטלטלין לשימוש אישי

ביום 3.9.2025 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין ורדי.
להמשך, לחצו כאן.

---

מע"מ בשיעור אפס בגין עמלות חברות כרטיסי האשראי

ביום 6.8.2025 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין כרטיסי אשראי לישראל בע"מ ואח'.

עניינו של פסק-הדין בערעורים שהוגשו על-ידי ארבע חברות כרטיסי אשראי – כרטיסי אשראי לישראל בע"מ, ישראכרט בע"מ, מקס איט פיננסים בע"מ ופרימיום אקספרס בע"מ – על שומות מס עסקאות שהוצאו להן על-ידי מנהלי מע"מ במשרדי פתח-תקווה, גוש דן ותל-אביב מרכז ("המנהל") בקשר לעמלות שנגבו על-ידי המערערות כמנפיקות כרטיסי אשראי, וזאת בקשר לעסקות בינלאומיות.
המדובר באותם מקרים בהם מחזיק כרטיס אשראי ישראלי נמצא בחוץ לארץ ומשלם שם באמצעות הכרטיס לבית עסק מקומי עבור מוצר או שירות וכן במקרים בהם המחזיק אמנם נמצא בישראל אולם משלם באמצעות הכרטיס לבית עסק בחו"ל (למשל על-מנת לרכוש מראש מוצר או שירות שיסופק למחזיק בחו"ל בזמן שהייה שם או לשם ייבוא מוצר לישראל לשימוש או צריכה כאן). בכל אותם מקרים המנפיק הישראלי (דהיינו, אחת מן המערערות דנן) יקבל "עמלה צולבת" (או בכינויה האחר, "עמלת המנפיק") הניטלת מתוך תמורת עסקת היסוד אשר תגיע בסופו של התהליך לידי בית העסק בחו"ל, והמנפיק אף יקבל, בנוסף, "עמלת מט"ח" מידי מחזיק הכרטיס הישראלי.
המחלוקת בין המערערות לבין המנהל נסובה סביב שאלת זכאותן של המערערות להתחייב במע"מ בשיעור אפס בגין העמלות הנדונות, כאשר הטענה להחלת מס בשיעור אפס מתבססת בעיקר על הוראות סעיף 30(א)(5) וסעיף 30(א)(7) לחוק מע"מ, אך גם על הוראות סעיף 30(א)(2) לחוק.
לשיטת המנהל, כל סכומי העמלות חייבים במס בשיעור מלא.

בית-המשפט, מפי השופט ה' קירש, קיבל את הערעורים בחלקם (קישור לפסק-הדין).

ביחס לעמלה הצולבת, קבע השופט קירש, כי בעסקות מסוג "מסמך מלא" (כאשר כרטיס האשראי הוצג פיזית בבית העסק) וכן בחלק מהעִסקות מסוג "מסמך חסר" (כגון: עסקה טלפונית או עסקה באינטרנט) שבהן בית העסק נמצא בחו"ל וקיימת סבירוּת שהצרכן שהה מחוץ לישראל בעת ביצוע העִסקה (כגון: מסעדות, חנויות, מרכולים וכיו"ב) העמלה תחויב במע"מ בשיעור אפס, בהתאם לסעיפים 30(א)(5) או 30(א)(7) לחוק מע"מ.
לעומת זאת, בעסקות אחרות שעניינן בנהנה ישראלי כשהוא נמצא בישראל, תחויבנה במע"מ מלא לפי הסייג של סעיף 30(א)(5) לחוק לגבי "נהנה ישראלי".

אשר לעמלת המרת מט"ח, קבע השופט, כי מדובר בשירות הניתן לתושב ישראל ומכך סעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ אינו חל בעניין זה.
עם זאת, ניתן להחיל על עמלת המרת מט"ח שיעור אפס לפי סעיף 30(א)(7) לחוק, וזאת בהתאם לעקרונות שנקבעו ביחס לעמלה הצולבת: כאשר מדובר בעסקות "במסמך מלא" או כאשר קיימת סבירות לכך שהלקוח שהה בחו"ל בעת ביצוע העִסקה, תחול חבות בשיעור אפס; ואילו בכל יתר המקרים תחול חבות במס מלא.

---

מע"מ בעסקות טרייד אין ברכב משומש

ביום 15.9.2025 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בעניין טרייד מוביל בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.

---

שירותים בתחום תיירות המרפא בישראל – האם חייבים במע"מ בשיעור אפס?

ביום 10.9.2025 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי מרכז-לוד בעניין שיפרין.
להמשך, לחצו כאן.

---

סירוב בקשת מספר הקצאה לחשבונית מס – האם המדינה מטמיעה 'סימנים מחשידים' במערכת חשבוניות ישראל?

ביום 18.9.2025 ניתנה החלטתו של בית-המשפט המחוזי מרכז-לוד בעניין אראל שיווק דלקים בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.

---

ביטול רישום כעוסק בְּשל חשד לשימוש בחשבוניות פיקטיביות

ביום 21.9.2025 ניתם פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בבאר-שבע בעניין החץ בנגב בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.