מבזקים, חדשות ועדכונים במיסוי בינלאומי

תזכיר חוק בנושא תמריצי מחקר ופיתוח

ביום 14.12.2025 פורסם תזכיר חוק התכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2026), התשפ"ו-2025 פרק ': תמרוץ פעילות מחקר ופיתוח ("תזכיר החוק" או "התזכיר") (קישור לתזכיר).

מטרת התזכיר היא לשמר את האטרקטיביות של מדינת ישראל להשקעות ופעילות עסקית, בדגש על תחום התעשייה עתירת הידע, בעיקר לאור הצטרפותה הצפויה של מדינת ישראל למודל 2 Pillar, המובל על-ידי ארגון ה-OECD, ובפרט לנוכח הכַּוונה לאמץ את משטר מס המינימום המקומי על הכנסתן בישראל של חברות תושבות ישראל המשתייכות לקבוצות רב-לאומיות.

במסגרת התזכיר מוצע להקנות לקבוצת חברות תושבות ישראל, אשר משתייכות לקבוצה רב-לאומית ועומדות בתנאי סף מסוימים, זכות לקבל זיכוי ממס בשיעור מסוים מהוצאות מחקר ופיתוח. זאת, תוך הבחנה בין אזורי פריפריה לאזורים אחרים.
עוד מוצע להסמיך את שר האוצר להחליט על אפשרות של הפיכת הזיכוי למענק, בתנאים שיקבע וזאת על-מנת שהתמריץ יעמוד בתנאים שנקבעו על ידי ארגון ה-OECD כתמריץ כשיר, ובהתאם להתפתחויות בעניין זה.
בנוסף, מוצע שההוצאות המזכות, שתהווינה בסיס לתמריץ המס, תאושרנה על-ידי רשות החדשנות.

בנוסף, מוצע בתזכיר לתקן את החוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג-2023 ("החוק") (קישור לחוק) כך ששר האוצר יוסמך לקבוֹע בתקנות מנגנון לפיו חברה רוכשת תוכל לבחור לקבל את ההטבה הקבועה בסעיף 5 לחוק* בדרך של זיכוי ממס במקום ניכוי מההכנסה החייבת.

* לפי סעיף זה, חברה רוכשת זכאית לנַכּוֹת מהכנסתה החייבת סכומים ששילמה בעד רכישת אמצעי שליטה בחברה מזכה, בשיעורים ובתנאים הקבועים בסעיף.

ניכוי מס במקור מתשלומים לתושב-חוץ

הרחבת המסלול הירוק

במבזק מיום 29.9.2017 דיווחנו על השקת מסלול ירוק המאפשר ביצוע העברות של תשלומים לחו"ל, לצורך ביצוע השקעות בחו"ל או מתן הלוואות בחו"ל, באמצעות טופס הצהרה שמספרו 2513/2 אשר ימולא בסניף הבנק (או באופן מקוּון במערכת הבנקאית), דהיינו ללא צורך באישור פטוֹר ניכוי מס במקור.*

* להורדת הודעת רשות המסים וטופס ההצהרה המקורי שצוּרף לה (טופס 2513/2), לחצו כאן.

המסלול הירוק הנ"ל יועד במקור לתשלומים המועברים לתושב מדינת אמנה ולחשבון בנק במדינת אמנה, עבוּר אחד מאלה: השקעה במניות חבר-בני-אדם, השקעה בנדל"ן בחו"ל, השקעה בנכסים אחרים בחו"ל (נכסים מוחשיים בלבד), מתן הלוואות לתושב-חוץ ומתן הלוואת בעלים לחבר-בני-אדם.*

* נזכיר, כי ביום 1.2.2018 פורסם מכתבו של רו"ח (משפטן) רולנד עם-שלם, סמנכ"ל בכיר לעניינים מקצועיים ברשות המסים, הכולל את הנחיות רשות המסים לאיגוד הבנקים בנושא ניכוי מס במקור בגין העברות לחו"ל (קישור למכתב).

ביום 17.4.2018, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 1707, פורסמה הודעת רשות המיסים בדבר הרחבת המסלול הירוק והוספת סוגי תשלומים חדשים למסלול האמור: השקעה בזכויות בשותפוּת, רכישת אופציות, תוספת מימוש המשולמת במימוש אופציות והחזר קרן הלוואה על-ידי חברה באישור רו"ח.*

* להורדת נוסחו של הטופס (טופס 2513/2) בעקבות אותה הודעה, לחצו כאן.

מאוחר יותר, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 1745, פורסם טופס 2513/3 (קישור לטופס) שענייינו בהחזר קרן הלוואה על-ידי חברה לתושב-חוץ, כאמור באותו מסלול ירוק.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 16.12.2025 פורסמה הודעתו בנושא של רו"ח אמיר דוידוב, מנהל החטיבה המקצועית ברשות המיסים (קישור להודעה) ובמקביל פורסם נוסח מעודכן של טופס 2513/2 (קישור לנוסח המעודכן).
במסגרת ההודעה צוין, כי במטרה להמשיך ולהקל על תושבי ישראל המשקיעים בנכסים בחו"ל, בוצעה הרחבה נוספת ביחס לסוגי התשלומים המפורטים בסעיף 2 לטופס 2513/2 וכן ביחס למדינת התושבוּת של מקבל התשלום.
לפיכך, רשות המסים תאפשר את העברת התשלומים בפטוֹר מניכוי מס במקור באמצעות טופס ההצהרה אשר ימולא בסניף הבנק (או באופן מקוּון במערכת הבנקאית) וזאת ללא צורך בהגעה למשרדי רשות המיסים לצורך קבלת האישור, גם כאשר ההעברה היא למדינת CRS,* וזאת בהתאם לרשימה המעודכנת ליום העברת התשלום.

* מדינה שיש עִמה הסכם יישום כהגדרתו בסעיף 135ב לפקודת מס הכנסה.

עוד צוין בהודעה, כי הורחבו מדינות האמנה* הכלולות בנוהל והן כוללות כעת את כלל מדינות האמנה.

* מדינה גומלת כהגדרתה בסעיף 196 לפקודת מס הכנסה.

כמו-כן, לסוגי התשלום המאושרים התווסף גם "רכישת נכס דיגיטלי באמצעות זירות מסחר המבצעות הליך KYC – הכר את הלקוח".
על-פי ההודעה, התאגידים הבנקאיים יהיו רשאים להעביר תשלומים לתושב-חוץ, על סמך הצהרת המשלם, בטופס 2513/2 בנוסחו המעודכן, וזאת בהתקיים כל התנאים המצטברים הבאים ועל בסיס הצהרת המשלם ובדיקת הבנק כי מולאו הנתונים בטופס כנדרש: (א) העברת התשלום הינה לתושב מדינת אמנה או לתושב מדינת CRS ולחשבון בנק במדינת אמנה או במדינת CRS; (ב) התשלום מתבצע בעבור אחד מסוגי התשלום המפורטים בסעיף 2 לטופס 2513/2 המעודכן; (ג) הטופס האמור מולא על כל חלקיו, נשמר על-ידי התאגיד הבנקאי ויימסר לרשות המיסים על-פי דרישתה.

עדכון לעניין ''חברות מיוחדות''

בהוראת ביצוע 34/93 מיום 30.5.1993 ("הוראת-ביצוע 34/93") (קישור להוראת-ביצוע 34/93) פירטו רשויות המס בהרחבה את הכְּלָלים לגבי ניכוי מס במקור מתשלומים לתושבי-חוץ וההליכים לקבלת אישור לאי-ניכוי מס במקור, לפטוֹר ממס או למס בשיעור מוקטן. על-מנת להקל על ציבור הנישומים והמוסדות הכספיים נמנתה בהוראת-הביצוע האמורה רשימה של תשלומים שהבנק רשאי להעבירם ללא ניכוי מס במקור, וזאת על-סמך הצהרת המשלם/מקבל.

ביום 26.1.1998 פורסמה תוספת להוראת-ביצוע 34/93 הנ"ל ("התוספת") (קישור לתוספת) ובגדרהּ נקבעו הקלוֹת מיוחדות לגבי חברות הנחשבות ל"חברות מיוחדות" כמשמעותן בתוספת.

מאז, תוקפהּ של התוספת הוארך מעת לעת, כאשר ההארכה האחרונה הייתה עד ליום 31.12.2025.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 16.12.2025 (במקביל לפרסום הודעתו של רו"ח אמיר דוידוב) פורסמה הנחייתה של רו"ח פזית קלימן, סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת ברשות המסים, בעניין "חברות מיוחדות" (קישור להנחייה).

במסגרת ההנחייה צוין, כי לצורך אחידות תהליך מתן אישור בקשות של גופים לקבל מעמד של "חברות מיוחדות", נבנתה מערכת ממוחשבת לקליטת הבקשות, הטיפול בהן והפקת האישורים ("המערכת"); וכי המערכת מאפשרת הפקת ארבעה סוגים שונים של מכתבים: (א) אישור הבקשה לחברה מיוחדת; (ב) דחיית הבקשה; (ג) ביטול אישור קיים; ו-(ד) עדכון אישור לאור שינויים בחברה.

עוד צוין בהנחייה, כי אישור "חברה מיוחדת" יהיה, כבעבר, בכפוף לעמידה בתנאים הבאים, בנוסף לנדרש על-פי התנאים הקבועים בהוראת-ביצוע 34/93 ובתוספת:
- בביקורות שנערכו לחברות ב-3 השנים האחרונות, ניכויים ושומה, לא התגלו ממצאים בנושא ניכוי מס במקור מהעברות לחו"ל;
- כנגד החברה ו/או מנהליה לא מתנהלים כל חקירה/הליך בתחום הפלילי;
- אם החברה קיבלה אישור חברה מיוחדת בשנים קודמות, פקיד-השומה יבחן טרם אישור הבקשה מחדש, כי החברה התנהגה בעבר ומתנהגת באופן שוטף בהתאם לסעיף 4 לתוספת וכי ביצעה את המוטל עליה באותו סעיף;
- אם הועברו סכומים לחו"ל ללא ניכוי מס או בניכוי בשיעור מופחת, ויתברר כי היה על החברה לנַכּות מס במקור בשיעור גבוה מהשיעור שנוכה, תהיה החברה אחראית לתשלום המס. האישור כ"חברה מיוחדת" אינו גורע מהחובות המוטלות על-פי הדין.

* סעיף זה קובע, כי האמור בתוספת לגבי חברות מיוחדות לא יחול על תשלומים עבור ריבית, ששיעורה בעת ההתקשרות עולה על ליבור + 2% לשנה

** סעיף זה עוסק בתשלומים בגין שירותים שניתנו ובוצעו במלואם בחו"ל על-ידי נותני שירותים בחו"ל, בכפוף לתנאים המפורטים באותו סעיף.

עוד צוין בהנחייה, כי נספח ג' לתוספת (בקשה להיחשב כ"חברה מיוחדת" לעניין העברת תשלומים לתושבי חוץ) עודכן  וכעת מדובר בטופס מחיֵיב שמספרו 615 (קישור לטופס 615); כי נספח ד' לתוספת (אישור חברה מיוחדת) עודכן והאישור מופק באמצעות המערכת בפורמט אחיד כדוגמת האישור המצורף להנחייה; כי נספח ה' לתוספת (ספר העברות לחו"ל) עודכן ומבנה הקובץ הנדרש כקובץ אקסל (קישור לקובץ); כי חברה שאושרה כ"חברה מיוחדת" בעבר, אישורה כ"חברה מיוחדת" יחודש בכפוף להמצאת "ספר העברות לחו"ל"; כי נספחים ג', ד' ו-ה' לתוספת עודכנו במסגרת ההנחייה ולפיכך הָחל מפרסומה אלה הנספחים המעודכנים המחייבים; וכי במקרה של ביטול "אישור חברה מיוחדת" חובה על החברה באמצעות המורשים שאושרו לבקשתה ו/או רואה-החשבון שלה ליידע מיד בכתב את הבנקים הרלוונטיים בדבר ביטול מעמדה כ"חברה מיוחדת".

לבסוף, צוין בהנחייה, כי אישורי "חברה מיוחדת" יופקו באמצעות המערכת בפורמט אחיד, וזאת הָחל מהאישורים לשנת 2025.

מחקרים בנושא מיסוי של מרכז המידע והמחקר בכנסת

לאחרונה פורסמו שני מחקרים של המחלקה לפיקוח תקציבי במרכז המידע והמחקר בכנסת:
האחד, בנושא הטבת מס לתושבים בערים מעורבות (קישור למחקר);
השני, בנושא הצעת חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב-לאומית, התשפ"ו-2025 (קישור למחקר).*

* למַעבר למבזק בנושא הצעת החוק, לחצו כאן.

פסק-דין ראשון בנושא חברת ארנק | זכאות להטבת מס לתושב העיר אילת

ביום 7.12.2025 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בבאר-שבע בעניין נוריאל.
להמשך, לחצו כאן.