רקע – החובה להגיש דוחות ודיווחים באופן מקוּון
ביום 27.12.2007 פורסם ברשומות חוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (מס הכנסה שלילי), התשס"ח-2007 ("חוק מס הכנסה שלילי") (קישור לחוק מס הכנסה שלילי).
במסגרת חוק מס הכנסה שלילי, נכלל, בין היתר, תיקון עקיף מס' 161 לפקודת מס הכנסה* שבמסגרתו נוסף לפקודה סעיף 131(ב2) שלפיו כל יחיד החייב בהגשת דוח שנתי לרשות המיסים – שהייתה לו במהלך שנת-המס נשוא הדו"ח הכנסה מעסק, ממשכורת או מחקלאות – יגיש את הדו"ח באופן מקוּון ("דוח עצמאי מקוּון").
* ראו סעיף 24 לחוק מס הכנסה שלילי.
באותו תיקון 161, נוסף גם סעיף 166(ב) לפקודת מס הכנסה הקובע חובת הגשת דוח מעביד מקוּון ודוח מנַכה מקוּון.
ביום 23.7.2009 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו-2010), התשס"ט-2009 (חוק ההתייעלות משנת 2009") (קישור לחוק ההתייעלות משנת 2009), במסגרתו נכלל, בין היתר, תיקון עקיף מס' 171 לפקודת מס הכנסה.*
* ראו סעיף סימן ב לפרק כז לחוק ההתייעלות משנת 2009.
באותו תיקון 171 נוסף, בין היתר, לפקודת מס הכנסה סעיף 240ב(ג) שלפיו טופס 6111* יוגש באופן מקוּון.
* טופס 6111 הינו נספח לדוח השנתי ובו מפורטים סעיפי הדוחות הכספיים.
ביום 30.11.2015 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2015 ו-2016), התשע"ו-2015 ("חוק ההתייעלות משנת 2015") (קישור לחוק ההתייעלות משנת 2015), בגדרו נכלל, בין היתר, תיקון עקיף מס' 210 לפקודת מס הכנסה.*
* ראו סימן ב לפרק ד לחוק ההתייעלות משנת 2015.
במסגרת תיקון 210 נוסף לפקודת מס הכנסה סעיף 131ג, שכותרתו "הגשה באופן מקוון", ולפיו שר האוצר, באישור ועדת-הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע, בנוסף על האמור בסעיפים 91(ד)(1א), 131(ב2), 135(1)(א1), 166(ב) ו-240ב(ג) לפקודה,* כי דוחות, מסמכים או טפסים נוספים שיש להגיש לפקיד-השומה או למנהל רשות המיסים לפי הפקודה, כולם או חֵלקם, יוגשו באופן מקוּון, כאמצעי דיווח יחיד, ורשאי הוא לקבוע כאמור גם לגבי מי שלא חלה עליו חובת הגשה באופן מקוּון אך בחר בכך.
* עניינו של סעיף 91(ד) לפקודת מס הכנסה בדיווח על מכירת נכס. ואילו סעיף 91(ד)(1א) נוסף במסגרת אותו תיקון 210 ולפיו הדיווח כאמור ייעשה באופן מקוּון בהתאם להוראות שקבע מנהל רשות המיסים לפי סעיף 131ג(ד) לפקודה והוראות סעיף 131ג (שנוספו, כאמור, באותו תיקון 210) תחולנה.
סעיף 131(ב2) לפקודה נוסף במסגרת תיקון 161 (ראו לעיל) ותוקן בתיקון 210 (נקבע, שסעיף זה יחול בהתאם להוראות שקבע מנהל רשות המיסים לפי סעיף 131ג(ד) לפקודה והוראות סעיף 131ג תחולנה).
עניינו של סעיף 135(1) לפקודה בחובת הגשת הצהרת הון והוא תוקן בתיקון 210 (נוספה פסקה (א1) לאותו סעיף) כך שהצהרת ההון תוגש באופן מקוּון בהתאם להוראות שקבע מנהל רשות המיסים לפי סעיף 131ג(ד) לפקודה והוראות סעיף 131ג תחולנה.
סעיף 166(ב) לפקודה נוסף במסגרת תיקון 161 (ראו לעיל) ותוקן בתיקון 210 (נקבע, שסעיף זה יחול בהתאם להוראות שקבע מנהל רשות המיסים לפי סעיף 131ג(ד) לפקודה והוראות סעיף 131ג תחולנה).
ואילו סעיף 240ב(ג) לפקודה נוסף במסגרת תיקון 171 (ראו לעיל) ותוקן בתיקון 210 (נקבע, שסעיף זה יחול בהתאם להוראות שקבע מנהל רשות המיסים לפי סעיף 131ג(ד) לפקודה והוראות סעיף 131ג תחולנה).
תחילתם של סעיפים 91(ד)(1א), 131(ב2)(1) סיפא, 135(1)(א1), 166(ב) ו-240ב(ג) לפקודה, כנוסחם בעקבות תיקון 210, נקבעה ליום שקבע שר האוצר בצו לאחַר שנקבעו כללים לפי סעיף 131ג(ד) לפקודה (שנוסף, כאמור, באותו תיקון 210).**
** ראו סעיף 16(ג) לחוק ההתייעלות הכלכלית משנת 2015.
עוד נקבע בסעיף 131ג לפקודה, כי שר האוצר, באישור ועדת-הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע סוגי חייבים בדיווח שיהיו פטוּרים מחובת הגשה באופן מקוּון.
בנוסף, נקבע באותו סעיף 131ג, כי מנהל רשות המיסים רשאי לקבוע כללים לגבי הגשה באופן מקוּון, בעניינים אלה: הליכי הזיהוי לצורך ההגשה; אופן ההגשה; הארכת מועד ההגשה; והטפסים והמסרים האלקטרוניים שיש להשתמש בהם לצורך ההגשה.
כללי מס הכנסה (דיווח מקוון של דוח הצהרת הון), התשפ"ו-2026
כאמור, עניינו של סעיף 135(1) לפקודת מס הכנסה בחובת הגשת הצהרת הון וסעיף זה תוקן בתיקון 210 (נוספה פסקה (א1) לאותו סעיף) כך שהצהרת ההון תוגש באופן מקוּון בהתאם להוראות שקבע מנהל רשות המיסים לפי סעיף 131ג(ד) לפקודה והוראות סעיף 131ג תחולנה.
ביום 19.7.2026, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 2190, פורסמו ברשומות כללי מס הכנסה (דיווח מקוון של דוח הצהרת הון), התשפ"ו-2026 ("הכללים") (קישור לכללים) שנקבעו על-ידי מנהל רשות המיסים, עו"ד שי אהרונוביץ, מתוקף סמכותו לפי סעיף 131ג(ד)(1), (2) ו-(4) לפקודת מס הכנסה.
נזכיר, כי במסגרת הכללים נקבע, כי הצהרת הון* תוגש באופן מקוּון וכי הנתונים הנדרשים להגשת ההצהרה ישודרו בטופס הדיווח המקוּון.**
* וליתר דיוק "דוח" המוגדר בסעיף 1 לכללים כ"דוח על הונו ונכסיו של יחיד לפי סעיף 135(1)(א) לפקודה".
** "טופס דיווח מקוון" מוגדר בסעיף 1 לכללים כ"טופס שקבע המנהל מכוח סמכותו לפי סעיף 240ב(א) לפקודה, המשמש לצורך או לפי תקנות מס הכנסה (טופס דין וחשבון), התשמ"ב-1982 דיווח מקוון וניתן למילוי באופן אלקטרוני, כפי שהוא מפורסם, במועד הדיווח, במערכת הדיווח".
צו ההתייעלות הכלכלית
ביום 6.9.2026 פורסם ברשומות צו ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2015 ו-2016) (תחילתו של סעיף 135(1)(א1) לפקודת מס הכנסה), התשפ"ו-2026 ("הצו") (קישור לצו).
במסגרת הצו, שהותקן על-ידי שר האוצר בתוקף סמכותו לפי סעיף 16(ג) לחוק ההתייעלות הכלכלית משנת 2015 (ראו לעיל) ולאור קביעת הכללים שהותקנו מכוח סעיף 131ג(ד) לפקודה (ראו לעיל), נקבע, כי תחילתו של סעיף 135(1)(א1) לפקודת מס הכנסה, כנוסחו לאחַר תיקון 210, לעניין דוח על הונו ונכסיו של יחיד, ביום 1.1.2027.
כלומר, החובה להגיש הצהרת הון מקוּונת תחול מיום 1.1.2027.
הודעתו של רו"ח (משפטן) רובי בוטבול
שלשום (7.9.2026), ובעקבות פרסום הצו, פורסמה הודעתו של רו"ח (משפטן) רובי בוטבול, סמנכ"ל בכיר שומה וביקורת ברשות המיסים ("ההודעה") (קישור להודעה).
במסגרת ההודעה צוין, כי בעקבות פרסום הכללים והצו חובת ההגשה המקוּונת של הצהרת הון תחול מיום 1.1.2027; כי מיום זה ההגשה המקוּונת המלאה באמצעות המערכת הדיגיטלית להגשת הצהרת הון* תהפוך לערוץ המחייב והיחיד; וכי הגשת הצהרת הון סרוקה במערכת הפנִיות או הגשה פיזית לא תתקבל ולא תיחשב כהגשה של הצהרת הון.
* במבזק מס' 2129 מיום 6.5.2025 דיווחנו על פתיחתה לשימוש של המערכת החדשה לשידור הצהרת הון המאפשרת ללקוחות ומיַיצגיהם לשַדר הצהרות הון לרשות המיסים ולקבל אישור מיידי, ללא צורך בהגעה פיזית של הנישום למשרד או הדפסה של טופס נייר ושליחתו למשרד. המערכת מאפשרת תהליך מילוי והגשה ידידותי למשתמש, כולל הסברים מפורטים ופתרונות מתקדמים הכוללים, בין היתר, אפשרות להעלות מסמכים לאחַר הגשת ההצהרה, חישובים אוטומטיים, שמירת טיוטה וצירוף מסמכים מתקדם.
נזכיר, כי במסגרת ההיערכות לפתיחת המערכת הדיגיטלית, נערכו גם עדכונים ושינויים בטופס הצהרת הון (טופס 1219) (קישור לטופס המעודכן), הכוללים הוספת סעיפי דיווח ייעודיים לנכסים דיגיטליים ונכסי נדל"ן בחו"ל, דיווח על ניירות-ערך במונחי עלות בלבד, פירוט רכוש שלא בבעלות הנישום ומוחזק אצלו והון נטו שהוצהר בהצהרת הון קודמת; ומנגד אי-דרישת נתונים הקיימים בידי רשות המיסים, כגון: תוצרת ודגם של הרכב, כתובת הבנק, תאריך יסוד העסק, כתובת העסק, מספר תיק ניכויים ועוד.
עוד צוין בהודעה, כי עד ליום 1.1.2027 הגשת הצהרת הון תתאפשר בשלושה אפיקים רשמיים: (א) שידור ישיר ומלא דרך המערכת הדיגיטלית להגשת הצהרת הון, כמפורט בהודעתה של רו"ח פזית קלימן מיום 5.5.2025;* (ב) מערכת הפניות המקוּונת – סריקה והעלאה של טופס הצהרת הון יחד עם מסמכים נלווים; הגשת הצהרת ההון פיזית – הגשה ידנית של טופס הצהרת הון והמסמכים הנלווים ישירות בדלפקי השירות במשרדי השומה.
* במסגרת הודעתה מיום 5.5.2025 של רו"ח פזית קלימן, לשעבר סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת ברשות המיסים (קישור להודעה), צוין, בין היתר, כי הָחל מיום 5.6.2025 הגשת הצהרת הון תתבצע במערכת המקוּונת או על גבי טופס 1219 ידני בגרסתו החדשה באמצעות הגשה למשרדי השומה או במערכת הפניות, אך על-מנת להקל בהטמעת הטופס החדש בקרב הנישומים והמיַיצגים תתאפשר הגשת הצהרת הון על גבי טופס 1219 בנוסחו הקודם עד ליום 30.6.2025.
ואילו ביום 18.6.2025 פורסמה הודעה נוספת של רו"ח קלימן (קישור להודעה הנוספת) לפיה בעקבות המצב הביטחוני וכן על-מנת לאפשר לבתי התוכנה להיערך למילוי הטופס החדש, הגשת הצהרת הון על גבי טופס 1219 בנוסחו הקודם תתאפשר עד ליום 31.8.2025.
במקביל לפרסום ההודעה, פורסמה הודעתה בנושא של דוברוּת רשות המיסים (קישור להודעה).