עדכונים לגבי בעל עסק זעיר
במבזק מס' 2026 מיום 31.5.2023 דיווחנו, בין היתר, על פרסום חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו־2024), התשפ"ג-2023 ("חוק ההסדרים") (קישור לחוק ההסדרים).
נזכיר, כי במסגרת חוק ההסדרים נכלל, בין היתר, תיקון עקיף לפקודת מס הכנסה (תיקון מס' 265) שבגדרו נוסף פרק חדש לחלק ד לפקודה (העוסק בחישוב ההכנסה במקרים מיוחדים) שכותרתו "פרק שמיני – בעל עסק זעיר".
עניינו של פרק זה בבעלי עסקים שמחזוֹר הפעילות שלהם אינו עולה על התקרה שנקבעה בחוק (120 אלף ₪ בשנות-המס 2024 ו-2025 ו-122,833 ₪ בשנת-המס 2026) ואשר רשאים הָחל משנת-המס 2024 לנַכּוֹת מהכנסותיהם הוצאה בשיעור של 30% מהמחזוֹר, חֶלף ניכוי הוצאות בפועל.*
* נזכיר, כי ביום 22.12.2025 פורסמו ברשומות תקנות מס הכנסה (קביעת סוגי עסקאות, הכנסות או מכירות שיוספו או יוחרגו ממחזור העסקאות של בעל עסק זעיר), התשפ"ו-2025 ("התקנות") (קישור לתקנות) וכן תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון) (תיקון), התשפ"ו-2025 ("התקנות הנוספות") (קישור לתקנות הנוספות). בגדרן של התקנות נקבע, בין היתר, כי הכנסות מפיצויים בעד נזק עקיף שמקבל בעל עסק זעיר, תיכָּללנה במחזור עסקאותיו. ואילו במסגרת התקנות הנוספות נקבע, בין היתר, כי בעלי עסקים זעירים אשר להם הכנסות מדמי לידה או דמי מילואים יוכלו ליהנות מהפטוֹר מהגשת דוח שנתי הקבוע בתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988 ("תקנות הפטוֹר"), ככל שיעמדו ביֶתר תנאי תקנות הפטוֹר.
ככלל, בעלי עסק זעיר נדרשים לשתי פעולות בשנה בלבד: במהלך שנת-המס הם נדרשים לבצע חישוב מס במערכת תאומי המס, וזאת בדומה לשכירים שעובדים בעבודה נוספת; ואילו בתחילת שנת-המס העוקבת, ועד ליום 31.3, הם נדרשים להגיש את הדיווח השנתי המסכם, שבו הם מדַווחים על מחזור הכנסתם ומשלמים את המס המגיע, בהתאם לחישוב שהמערכת עורכת עבורם על בסיס תיאום המס ולאחַר ניכוי הוצאות בשיעור של 30% מהמחזור.
* נזכיר, כי ביום 24.2.2026 התפרסמה הודעת דוברוּת רשות המיסים (קישור להודעה) לפיה לצורך הדיווח והתשלום בגין שנת-המס 2025 תינתן אורכה עד ליום 31.5.2026.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 31.5.2026 פורסמה הודעת רשות המיסים בנושא "אישור על דיווח מקוצר לבעל עסק זעיר" (קישור להודעה); וכי ביום 3.6.2026 פרסמה יחידת החדשנות ברשות מסמך הכולל תובנות ומסקנות לגבי רפורמת העוסק הזעיר ביחס לשנת-המס 2025 (קישור למסמך).
הטבות מס לתושבי יהודה ושומרון
הבוקר (8.6.2026) פורסם ברשומות חוק הטבות מס ליישוב אזור קו עימות מזרחי (הוראת שעה), התשפ"ו-2026 ("החוק") (קישור לחוק).
במסגרת החוק (המהווה תיקון עקיף (מס' 292) של פקודת מס הכנסה) תוקן סעיף 11 לפקודה ונוסף לו סעיף-קטן (ב4) שלפיו מי שהָיה במשך כל שנת-המס תושב "יישוב אזור קו עימות מזרחי מוטב",* זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור כאמור בסעיף 11(ב)(1) לפקודה עד לתקרה הקבועה באותה פסקה, ובלבד שאם הוא זכאי באותה שנה לזיכוי כאמור וכן לזיכוי אחר לפי הוראות סעיף 11, הברירה בידו לבחור באחד מהם.
* "יישוב אזור קו עימות מזרחי מוטב" מוגדר בסעיף 1 לחוק כיישוב שב־31 בדצמבר שלפני שנת-המס שלגבּיה ניתן הזיכוי לפי החוק, מתקיימים בו כל אלה: (1) הוא יישוב אזור קו עימות מזרחי;** (2) בכל הכבישים המובילים ליישוב והיוצאים ממנו – תנועת הסעות תלמידים מותרת ברכב ממוגן ירי בלבד, בהתאם לפרסום משרד הביטחון;**** (3) הוא משויך לאשכול 6 או לאשכול נמוך יותר במדד הפריפריאליות (כהגדרתו בסעיף 11(א) לפקודה); (4) הוא משויך לאשכול 6 או לאשכול נמוך יותר במדרג החברתי־כלכלי (כהגדרתו בסעיף 11(א) לפקודה); (5) הקמתו אושרה על-פי כל דין.
** "יישוב אזור קו עימות מזרחי" מוגדר בסעיף 1 לחוק כיישוב אשר דירות המגורים בתחומו, כולן או חֵלקן, שוכנות מעל שני קילומטרים מהגדר המסומנת באזור קו עימות מזרחי,*** והכול בקו אווירי.
*** "אזור קו עימות מזרחי" מוגדר בסעיף 1 לחוק כאזור הממוקם מזרחית לגדר המסומנת במפה שבתוספת, וכל עוד היא עומדת בתוקף בהתאם למדיניות הממשלה.
**** ״פרסום משרד הביטחון״ מוגדר בסעיף 1 לחוק כנתונים המופיעים בפרסומי משרד הביטחון, לעניין מיגון תנועה בהתיישבות (תחבורה ציבורית, הסעות תלמידים וטיולים במרחב איו״ש והבקעה), הידועים ב־31 בדצמבר שלפני שנת-המס שלגבּיה ניתן הזיכוי לפי החוק.
נקבע, כי שר האוצר יהיה הממונה על ביצוע החוק והוא יהיה רשאי, באישור ועדת-הכספים של הכנסת, להתקין תקנות לביצועו; וכי בתוך 30 יום מיום פרסום החוק ברשומות יפרסם משרד הביטחון את הפרסום הראשון כאמור בהגדרת "פרסום משרד הבטחון" (ראו לעיל).
תחילתו של החוק נקבעה ליום 1.1.2026 והוא יעמוד בתוקף עד ליום 31.12.2027. עם זאת, שר האוצר, באישור ועדת-הכספים של הכנסת, יהיה רשאי בצו להאריך את תוקפו של החוק לתקופות נוספות שלא תעלינה על שנתיים כל אחת, בהתאם למדיניות הממשלה.