שלשום (25.1.2026) פרסמה מחלקת שינויי מבנה בחטיבה המקצועית ברשות המיסים החלטת מיסוי בנושא מיזוג חברה עם ולתוך שותפוּת (החלטת מיסוי מס' 8998/26) (קישור להחלטה).
עניינה של ההחלטה בחברה פרטית תושבת ישראל ("חברת האם") שהוקמה בשנת 2000 והמוחזקת בידי מספר בעלי מניות יחידים תושבי ישראל ("בעלי המניות"). לחברת האם פעילות עסקית ממשית ומתמשכת החייבת במס מכוח סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה.
הָחל משנת 2016 מחזיקה חברת האם ב-99.99%* מהזכויות בשותפוּת רשומה ("השותפוּת" או "השותפוּת הקולטת") שלהּ פעילות עסקית ממשית ומתמשכת ומתמסה בהתאם להוראות סעיף 2(1) לפקודה, הכנסות השותפוּת מדוּוחות על-ידי חברת האם בהתאם להוראות סעיף 63 לפקודה.
* יתרת הזכויות בשותפוּת (0.01%) מוחזקות על-ידי חברה פרטית תושבת ישראל שהינה חברת החזקות ללא כל פעילות, נכסים והתחייבויות, המוחזקת במלואה על-ידי חברת האם.
חברת האם מחזיקה במלוא הון המניות של חברה פרטית תושבת ישראל ("חברת הבת" או "החברה המעבירה"). מלוא הון המניות של חברת הבת נרכש על-ידי חברת האם מצד שלישי במהלך שנת 2025.
לחברת הבת פעילות עסקית ממשית ומתמשכת, החייבת במס מכוח סעיף 2(1) לפקודה. תחום פעילותה של חברת הבת חופף וסינרגטי לתחום הפעילות שבו עוסקת חברת האם והשותפוּת הקולטת.
בכוונת חברת האם, חברת הבת והשותפוּת הקולטת ("היישויות המשתתפות בשינוי המבנה") לבצע ביום 31.12.2025 רה-ארגון במסגרתו תמוזג חברת הבת עם ולתוך השותפוּת, תוך חיסולה ללא פירוק וללא חבות במס של חברת הבת, כך שכּל פעילותה של חברת הבת, נכסיה, עובדיה והתחייבויותיה יועברו לשותפוּת, ללא תמורה כלשהי.
במסגרת המיזוג תוקצינה לחברת האם זכויות נוספות בשותפוּת הקולטת חֵלף מניות החברה הבת שהוחזקו על ידיה ("הזכויות המוקצות"), והכל ללא חבות במס ובהתאם להוראות סעיפים 103ב, 103ג ו-103א(א) לפקודה ("המיזוג" או "שינוי המבנה").
היישויות המשתתפות בשינוי המבנה הצהירו, כי שינוי המבנה נעשה לתכלית עסקית וכלכלית, ולא לשם הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי-נאותה; כי מטרת שינוי המבנה הינה ניהול ותפעול מאוחד של פעילותן הסינרגטית של חברת הבת והשותפוּת ביישות משפטית אחת; כי התקבלו כל האישורים (ובכלל זה אישורים רגולטוריים) הדרושים לצורך ביצוע שינוי המבנה; כי אין בבעלות היישויות המשתתפות בשינוי המבנה זכויות במקרקעין או זכויות באיגודי מקרקעין כהגדרתם בסעיף 1 לחוק מיסוי מקרקעין; כי בעקבות שינוי המבנה לא יחול שינוי במודל הפעילות העסקית של היישויות המשתתפות בשינוי המבנה והשותפוּת הקולטת תעמוד בתנאים הקבועים בסעיפים 103ג(2) ו-(3) לפקודה; כי חברת הבת והשותפוּת הקולטת מצהירות שהן עומדות ביחסי הגודל הקבועים בסעיף 103ג(6) לפקודה, וזאת בהתאם להערכת שווי מומחה, כהגדרתו בכללי מס הכנסה (בקשה לאישור מראש לתכנית מיזוג), התשנ"ה-1995, שהוגשה על ידיהן; וכי במסגרת שינוי המבנה לא תינתן כל תמורה, בין בכסף ובין בשווה כסף, בין במישרין ובין בעקיפין לחברה המעבירה ולכל צד קרוב* לה.
* לעניין זה, "קרוב" – כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה.
במסגרת החלטת המיסוי אוּשר, כי המיזוג עומד בתנאים המפורטים בסעיפים 103ג(1) ו-(7) לפקודה, בשינויים המחויבים, כי על הישויות המשתתפות במיזוג תחולנה הוראות חלק ה2 לפקודה כנוסחו לאחר תיקון 279* וכי מועד המיזוג יהיה 31.12.2025 ("מועד המיזוג").
* תיקון 279 התקבל כתיקון עקיף במסגרת החוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 (קישור לחוק). נזכיר, כי ביום 30.7.2025 פרסמה מחלקת שינויי מבנה שבחטיבה המקצועית שברשות המיסים חוזר מקצועי בנושא תיקון 279 (קישור לחוזר), ובו פירוט השינויים שבוצעו בהוראות חלק ה2 לפקודה במסגרת התיקון (לרבות טבלה מסכמת וטבלה המפרטת את עיקרי השינויים) וכן דגשים באשר ליישום הוראות אלו בנוסחן המתוקן, לרבות בנוגע להוראות התחולה שנקבעו בתיקון.
עוד נקבע, כי על הנכסים (כהגדרתם בסעיף 103 לפקודה) המועברים מהחברה המעבירה לשותפוּת הקולטת תחולנה הוראות סעיף 103ה לפקודה, ולא יְיוחס להם סכום נוסף מֵעבר למחירם המקורי, כפי שהיה בידי החברה המעבירה; כי במסגרת המיזוג לא ייווצרו נכסים חדשים מכל סוג שהוא לצרכי מס בידי גורם כלשהו, כגון: מוניטין וכו'; כי על פעילותן של החברה המעבירה והשותפוּת הקולטת ועל נכסיהן (כהגדרתם בסעיף 103ג(2) לפקודה) עובר למועד המיזוג תחולנה במהלך התקופה הנדרשת (כהגדרתה בסעיף 103 לפקודה) הוראות סעיפים 103ג(2) ו-103ג(3) לפקודה בהתאמה; כי חֵלף המניות שהיו לחברה האם בחברה המעבירה, תוקצינה לה זכויות בשותפוּת הקולטת בהתאם להוראות סעיפים 103ג(4) ו-(5) לפקודה; כי מחירן המקורי ויום רכישתן של הזכויות המוקצות ייקבע בהתאם להוראות סעיף 103ו לפקודה; כי כל מכירה של זכויות השותפוּת הקולטת לאחַר מועד המיזוג, אם וכאשר תתבצע, תעשה פרו-רטה, דהיינו בכל מכירה יראו כנמכרות בחלקים יחסיים את הזכויות בשותפוּת הקולטת שהיו בידי חברת האם עֵרב המיזוג ואת הזכויות המוקצות בשותפוּת הקולטת במהלך המיזוג, וכן זכויות נוספות בשותפוּת הקולטת שתוקצינה, ככל שתוקצינה לחברה האם; וכי היות שמיזוג החברה המעבירה עם ולתוך השותפוּת הקולטת משמעותו השקפת תוצאות הפעילות של החברה המעבירה בהתאם להוראות סעיף 63 לפקודה לחברת האם, ולנוכח סמכות המנהל הקבועה בסעיף 103א(א) לפקודה, תחולנה על הפסדי החברה המעבירה וחברת האם, ככל שישנם, למועד המיזוג, הוראות סעיף 103ח לפקודה.
במסגרת האישור שניתן נקבעו הוראות נוספות ובכלל זה הוראות בדבר העברת עובדים, מתן ביאור בדוחות הכספיים של החברה המעבירה וחברת האם בדבר שינוי המבנה ותנאיו, הוראות אשר תחולנה במקרה של הפרת הוראות סעיף 103ב לפקודה, הוראות בדבר הגשת טפסים, דיווחים ועוד.
בנוסף, נקבעו הוראות לעניין מכירת הזכויות בשותפוּת הקולטת וחלוקת רווחים מהשותפוּת האמורה.