דחיית מועד הגשת הדו"ח השנתי לשנת-המס 2025
פורסמה הודעת רשות המיסים (קישור להודעה) לפיה הוחלט על מתן אורכה לכלל הנישומים (יחידים, חברות ומלכ"רים) להגשת הדו"חות השנתיים לשנת-המס 2025.
להלן המועדים המעודכנים:
- יחידים החייבים בהגשת דו"ח שאינו מקוּון יגישו עד ליום 31.5.2026;
- יחידים החייבים בהגשת דו"ח מקוּון יגישו עד ליום 30.6.2026;
- חברות, מלכ"רים ובעלי שליטה החייבים בהגשת דו"ח יגישו עד ליום 31.7.2026.
נזכיר, כי לגבי נישומים המיוצגים על-ידי רואה-חשבון (או יועץ מס) ניתנת אַרכּה להגשת הדו"ח בהתאם להסדרים בין הרשות למיַיצגים.
עוד נזכיר, כי רשות המיסים מעמידה לשכות הדרכה לסיוע במילוי והגשת הדו"ח שנתי ליחידים (טופס 1301) ודו"ח ליחידים בעלי עסק זעיר (למַעבר להודעת הרשות בעניין זה, לחצו כאן).
תוקפם של תיאומי המס לגימלאים הוארך עד אמצע יוני 2026
פורסמה הודעתה בנושא של דוברוּת רשות המיסים.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.
לוח עזר מעודכן לחישוב מס הכנסה
במבזק מס' 2163 מיום 14.1.2026 דיווחנו על פרסום לוח עזר שנתי לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לשנת-המס 2026 (קישור ללוח), במסגרתו נכללים עדכונים ושינויים במערך הניכויים ליישום בשנת-המס 2026, שיעורי המס (לרבות מס נוסף ומס שכר) והסכומים המתואמים לשנת-המס 2026, סכומי שווי השימוש, הטבות מס ביישובים, שיעורי המס שיש לנַכּוֹת במקור בגין תשלומים שאינם משכורת או שכר עבודה ורשימת היישובים המוטבים.
ואילו במבזק מס' 2176 מיום 5.4.2026 דיווחנו על פרסום חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2026), התשפ"ו-2026 ("חוק ההתייעלות הכלכלית") (קישור לחוק ההתייעלות), בגדרו נכלל, בין היתר, תיקון 288 לפקודת מס הכנסה (ראו סעיפים 7-5 לחוק ההתייעלות הכלכלית, המהווים את פרק ג לחוק האמור) שעניינו בריוּוח מדרגות המס הקבועות בסעיף 121 לפקודה לגבי הכנסה מיגיעה אישית ולגבי הכנסה שאינה מיגיעה אישית, וזאת בתחולה רטרואקטיבית מיום 1.1.2026 לגבי הכנסה שתופק או תיצָמח משנת-המס 2026 ואילך.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 15.4.2026 פורסם לוח עזר שנתי מעודכן.
להורדת הלוח המעודכן, לחצו כאן.
תזכורת – דיווח מקוּון לגבי הקצאת אופציות לעובדים
במבזק מס' 2093 מיום 23.9.2024 דיווחנו, בין היתר, על פרסום כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים) (תיקון), התשפ"ד-2024 ("התיקון") (קישור לתיקון), במסגרתו תוקנו כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשס"ג-2003 ("הכללים") באופן כזה שנקבע למעשה "מסלול ירוק" חקיקתי לאישור תוכנית הקצאה,* דבר המַקנה וודאות בניגוד למצב המשפטי עד כה במסגרתו התוכניות היו נבחנות בדיעבד.**
* ראו, בין היתר, את השאלון החדש הנכלל בתוספת ד' החדשה לכללים.
** ראו בעניין זה את פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בנצרת בעניין טל שוחט. למַעבר למבזק בנושא זה, לחצו כאן.
תחולת התיקון נקבעה ליום 1.1.2025, וזאת ביחס לבקשה או דיווח שהוגשו (באופן מקוּון) ביום זה ואילך, כאשר תוכניות שהוגשו עד ליום 31.12.2024 תַמשכנה להיות מוגשות, כבעבר, באופן ידני.
במסגרת התיקון נקבעו, בין היתר, חובות דיווח ביחס להקצאה ובכלל זאת נקבע בכלל 5 לכללים, כנוסחו לאחַר התיקון, כי "חברה מדווחת ונאמן ידווחו על ההקצאה לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של החברה המדווחת, בתוך 120 ימים מסוף הרבעון שבמהלכו בוצעה ההקצאה, בטופס 146, שבו יפורטו הפרטים האלה: [...]".
עוד, ובין היתר, נקבע בכלל 8 לכללים, כנוסחו לאחַר התיקון, כי "נאמן ידווח לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיק הניכויים של חברה מעבידה אשר מניותיה הוקצו לעובדים במסגרת הקצאת המניות באמצעות הנאמן, בטופס 156, עד 30 באפרילבכל שנה לגבי שנת המס הקודמת, על כל אלה: [...]".
כלומר, המועד האחרון להגשת הדיווח הרבעוני בגין הרבעון הראשון של שנת 2026 (טופס 146) ולהגשת הדיווח השנתי בגין שנת 2025 (טופס 156) הינו 30.4.2026.
נזכיר, כי ביום 5.12.2024, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 2102, פורסמה הנחייתו בנושא של רו"ח נדב נגר, אז מנהל החטיבה המקצועית ברשות המיסים והיום פקיד-שומה תל-אביב 1 (קישור להנחייה).
עוד נזכיר, כי ביום 9.12.2024, וכפי שדיווחנו במסגרת מבזק מס' 2103, פורסם חוזר מס הכנסה מס' 1/2024 בנושא "הגשת תוכנית הקצאת מניות באמצעות נאמן על פי סעיף 102 לפקודה" (קישור לחוזר), במסגרתו נכלל, לצד הסבר כללי על תגמול הוני ותוכניות הקצאה כמו גם היבטי המיסוי הגלומים בתגמול כאמור (סעיפים 3(ט) ו-102 לפקודת מס הכנסה), ניתוח מפורט של אופן הגשת בקשה לאישור תוכנית הקצאה, וזאת בהתייחס לנוסחם המתוקן של הכללים בעקבות התיקון, ובכלל זאת הסייגים לאישור תוכנית הקצאה ותוכן השאלון (תוספת ד לכללים, כנוסחם לאחַר התיקון).
לבסוף, נזכיר, כי ביום 28.4.2025, וכפי שדיווחנו במבזק מס' 2128, פורסמה הנחייתו של רו"ח אמיר דוידוב, מנהל החטיבה המקצועית ברשות המיסים, בנושא הגשת הדיווחים המקוּונים לפי סעיף 102 לפקודה ובכללם הדיווחים הרבעוניים (טופס 146) והדיווח השנתי (טופס 156) (קישור להנחייה).
תובענה ייצוגית נגד רשות המסים
ביום ה, 23.4.2026, ניתן פסק-הדין של בית-המשפט העליון בעניין עודד כהנא.
להמשך, לחצו כאן.
ביטול עסקה במקרקעין או מכר חוזר
ביום 19.4.2026 ניתן פסק-הדין של ועדת-ערר מיסוי מקרקעין שליד בית-המשפט המחוזי מרכז-לוד בעניין מצלאוי חברה לבנין בע"מ.
להמשך, לחצו כאן.
הפרשי הון, קנס גירעון וקנס בְּשל אי-ניהול פנקסי חשבונות
ביום 19.4.2026 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין חיריה אבו זאיד.
המשיב (פקיד שומה – היחידה הארצית לשומה) הוציא למערערת שומה בצו לשנות-המס 2014 ו-2020-2017, במסגרתה יוחסה למערערת תוספת הכנסה בגין גידול בלתי-מוסבר בהון.
ביחס לשנת-המס 2014, המשיב יִיחס גידול בהון בסך של 1,275,000 ₪, שכּן באותה שנה, כשהיא בת 19 בלבד, ללא הכנסות ומבלי שנלקחה משכנתא, רכשה המערערת בית בסכום של 1,450,000 ₪ ("הבית הראשון").
ואילו ביחס לשנות-המס 2020-2017, עָרך המשיב השוואה בין הצהרת ההון ליום 31.12.2016 שהגישה המערערת ובין אומדן הונה של המערערת לשנת 2020, וכן התייחס להצהרת ההון ליום 31.12.2020 שהגישה המערערת, ומצא גידול בלתי-מוסבר בהון בסך של 1,533,775 ₪. עיקרו של הגידול בְּעלות שיפוץ שעָרכה המערערת בבית אחר שרכשה לאחַר שמכרה את הבית הראשון, וכן בהוצאות מחיה.
המשיב חילק את הגידול בהון על פני שנות-המס באופן שווה, ולכל שנת-מס הוא ייחס גידול בהון בסכום של 383,444 ₪.
המשיב קבע כי הגידול בהון מהווה הכנסה מעסק לא ידוע מכוח סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה. לחילופין, קבע כי מדובר בהכנסה שמקורה בסעיף 2(10) לפקודה.
עם זאת, המשיב קיבל את טענות המערערת לעניין התיישנות שנת-המס 2017 והפחית את החיוב במס בגין שנת-מס זו.
בנוסף, המשיב הטיל על המערערת קנס גירעון בשיעור 15% מהגירעון, וזאת לפי הוראות סעיף 191(ב) לפקודת מס הכנסה.
כמו כן, שעה שהמשיב קבע כי מדובר בהכנסה מעסק, היה על המערערת לנהל פנקסים, והיות שהמערערת לא ניהלה פנקסים בשנות המס, המשיב הגדיל את שיעורי המס בהתאם להוראות סעיף 191ב לפקודה.
נוסף על כך, קבע המשיב, כי הכנסותיה של המערערת מהשכרת חנות שבבעלותה, שדוּוחו כהכנסות עסקיות, אינן הכנסות עסקיות, אלא הכנסות פסיביות מנכס בית.
מכאן הערעור.
בית-המשפט, מפי השופטת י' סרוסי, דחה את הערעור ברובו תוך חיוב המערערת בהוצאות המשיב בסך של 50,000 ₪ (קישור לפסק-הדין).
וכך, בין היתר, קבעה השופטת סרוסי (פס' 57 ואילך):
"שעה שיש גידול בהון, שהמערערת כשלה מלהסבירו, ההנחה היא כי מדובר בהכנסה חייבת מעסק, שלא נוהלו בו פנקסים. ואזכיר, כי הנטל הוא על המערערת לכל אורך ההליך, גם לעניין זה. כשם שלא הגיוני לכאורה כי המערערת ניהלה עסק בגיל 19, כך גם לא הגיוני כי למערערת די כספים לרכישת דירה באותו הגיל, ללא מקור מוכח. במקרה שכזה, הוראות הפקודה קובעות כי יש להגדיל את שיעור המס [...]
הוא הדין לגבי קנס הגירעון. המערערת חייבת מס, בסכום גבוה יותר מאשר המס ששילמה, והיא לא הוכיחה כי היא לא התרשלה בדיווח. במקרה שכזה בסמכות המשיב להטיל קנס גירעון [...]
סיכומם של דברים, אני דוחה את הערעור בעיקרו, ומקבלת אותו בחלקו - בכל הנוגע להפחתות מסוימות בשמאות המשיב; ובהכרה בחלק מכספי ההלוואה מבנק לאומי ובכספי הפיצוי בגין נזקי השריפה כמקור כספי. לאור תוצאת פסק הדין ולאור החלטתי מיום 29.12.2025 בדבר ההוצאות שייפסקו בגין איחורה הניכר של המערערת לחקירה על תצהירה, המערערת תישא בהוצאות המשיב בסך של 50,000 ש"ח."