מבזקי מס

23/09/2024: החקיקה שבדרך | תיקון לכללי הקצאת אופציות לעובדים | תיקון לתקנות הפטוֹר מהגשת דו"ח שנתי | תיקון לחוק החברות

בחרנו להתייחס במבזק זה למספר תיקוני חקיקה שפורסמו ברשומות כמו גם לחקיקה שעשויה להיכלל בחוק ההסדרים הקרוב.

החקיקה שבדרך

במסגרת טיוטת קובץ ההחלטות הממשלה שעשויות להפוך לחקיקה מחייבת במסגרת חוק ההסדרים הקרוב ואשר פורסמה (באופן לא רשמי) לאחרונה נמנים מספר תיקוני חקיקה מוצעים (חֵלקם הוצעו בעבר).
התיקונים המוצעים כוללים ביטול איחוד עוסקים ותיקונים נוספים ביחס לחוק מע"מ לרבות בנושא הדיווח המפורט וביטול מע"מ בשיעור אפס לענף התיירות, הקפאת תיאום סכומים בחוקי המס השונים, ביטול נקודות זיכוי לעובדים זרים וכן לתושבי אזור שאינם אזרחים ישראלים, שינויים במיסוי פנסיוני, התקנת דלקן כתנאי לניכוי הוצאות דלק, תיקון הוראות סעיפים 62א ו-77 לפקודת מס הכנסה בהמשך לדו"ח הצוות לבחינת רווחים לא מחולקים במשרד האוצר שפורסם בחודש ספטמבר 2024* (דהיינו ההוראות שעניינן בחברות ארנק** ופילוג רווחים) ביטול הפטוֹר ממס על מוצרי עישון בכניסה לישראל, הרחבת היקף ושיעור החבות במס נוסף (המוטל מכוח סעיף 121ב לפקודה) ועוד.

* הצוות, בראשות מנכ"ל משרד האוצר, הורכב מנציגי לשכת המנכ"ל, רשות המסים, אגף הכלכלן הראשי, אגף תקציבים והלשכה המשפטית במשרד האוצר. להורדת הדו"ח, לחצו כאן.
** התיקון המוצע כולל גם השתת דמי ביטוח לאומי על ההכנסות המיוחסות לבעל המניות המהותי לפי אותו סעיף. יצוין, כי משרדנו הגיש בקשה לאישור תובענה ייצוגית כנגד המוסד לביטוח לאומי בעקבות השתת דמי ביטוח לאומי כאמור בהיעדר הוראת חוק מפורשת.

מטבע הדברים, כל שכּן בתקופה זו, לא ברור איזה מבּין התיקונים המוצעים אכן ייכָּלל בחוק ההסדרים וייתָכנו תיקונים נוספים שלא נכללים בשלב זה.

להורדת הקובץ, לחצו כאן.


תיקון לכללי הקצאת אופציות לעובדים

ביום 17.9.2024 פורסמו ברשומות כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים) (תיקון), התשפ"ד-2024 ("התיקון") (קישור לתיקון).

במסגרת התיקון תוקנו הכְּללים משנת 2003 (דהיינו, כללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים), התשס"ג-2003) ("הכללים") באופן כזה שנקבע למעשה "מסלול ירוק" חקיקתי לאישור תוכנית הקצאה,* דבר המַקנה וודאות בניגוד למצב המשפטי עד כה במסגרתו התוכניות היו נבחנות בדיעבד,** ועל כך יש כמובן לברך.

* ראו, בין היתר, את השאלון החדש הנכלל בתוספת ד' החדשה לכללים.
** ראו בעניין זה את פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בנצרת בעניין טל שוחט. למַעבר למבזק בנושא זה, לחצו כאן.

בנוסף, נקבעו חובות דיווח ביחס להקצאה.

תחולת התיקון ביום 1.1.2025, וזאת ביחס לבקשה או דיווח שהוגשו ביום זה ואילך.


תיקון לתקנות הפטוֹר מהגשת דו"ח שנתי

כידוע, לאור תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988 ("התקנות"), יחיד תושב-ישראל פטוּר מהגשת דו"ח שנתי בתנאי שכּל הכנסתו באותה שנת-מס הייתה מההכנסות המנויות בתקנות או מצירוף של כולן או חֵלקן. זאת, בכפוף לסייגים המנויים בתקנות הנ"ל.*

* לדיון מקיף בנושא הפטוֹר מחובת הגשת דו"ח שנתי, ראו פרק 3 בספרנו מיסוי שוק ההון.

ביום 16.9.2024 פורסמו ברשומות תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון) (תיקון), התשפ"ד-2024 ("התיקון") (קישור לתיקון), בגדרן בוצעו התיקונים הבאים:

  • החרגת הכנסה פטורה ממס לפי סעיף 14 לפקודת מס הכנסה (דהיינו, הכנסה פטורה בידי עולה חדש (יחיד שהָיה לתושב ישראל לראשונה, תושב חוזר ותיק ותושב חוזר "רגיל"*) מגֶדר "הכנסה נוספת" (דהיינו, הכנסה שאינה גוררת חובת הגשת דו"ח שנתי);
    * אך ראו להלן לגבי תחולת התיקון.
  • תיקון תקנה 3(א) לתקנות הקובעת סייגים לפטוֹר מהגשת דו"ח שנתי כך שסייגים אלה יחולו על יחיד תושב ישראל (ולא על יחיד תושב-חוץ);
  • ביטול תקנות 3(ג) ו-(ד) לתקנות הקובעות פטוֹר מהגשת דו"ח שנתי ליחיד שהוא או בן-זוגו הם בעלי שליטה בחבר-בני-אדם תושב-חוץ ("התאגיד הזר") שהוקם בעת היותם של היחיד או בן-זוגו תושבי-חוץ ובלבד שהתקיימו כל אלה: (א) מדובר בעולה חדש או בתושב חוזר; (ב) תושבי ישראל אחרים אינם בעלי שליטה בתאגיד הזר; ו-(ג) היחיד ובן-זוגו אינם בעלי שליטה בחבר-בני-אדם תושב-ישראל.

התיקון יחול על מי שהָיָה לתושב ישראל לראשונה או שהָיה לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א) לפקודה, הָחל מיום 1.1.2026.

יושם אל לב, כי קיימת אי-בהירות ביחס להחרגת הכנסה פטורה ממס לפי סעיף 14 לפקודת מס הכנסה מגֶדר "הכנסה נוספת" (שהיא, כאמור, הכנסה שאינה גוררת חובת הגשת דו"ח שנתי) ביחס לתושב חוזר "רגיל". שכּן, מחד, התיקון מתייחס ל"פטור ממס לפי סעיף 14 לפקודה" וסעיף 14 האמור כולל גם תושבים חוזרים "רגילים" (ראו סעיף 14(ג) לפקודה), אך מאידך, תחולת התיקון היא רק ביחס לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, כך שאין זה ברור האם התיקון האמור חל, וככל שכן ממתי, לגבי תושבים חוזרים "רגילים".


תיקון 37 לחוק החברות

ביום 15.9.2024 פורסם ברשומות חוק החברות (תיקון מס' 37), התשפ"ד-2024 ("התיקון") (קישור לתיקון).

בגדרו של התיקון נכללים מספר תיקונים לחוק החברות ובכללם הוספת הֶסדר המסמיך את רשם החברות למחוק חברה ממרשמי הרשם, תוך הסדרת הדרך והתנאים להפעלת סמכות המחיקה, נפקות המחיקה והאופן והתנאים להחייאה של חברה שנמחקה, במקרים מתאימים.