בית-המשפט המחוזי: האם יחיד שעזב להונג קונג לצורך עבודה וחזר לאחר פחות משלוש שנים נחשב ל"תושב חוץ" במהלך שהייתו שם?

המערערת שהינה אזרחית ישראלית, נשואה ואם לשני ילדים, הֵחלה לעבוד בחברת צים ("צים") בשנת 2004.

בשנת 2005 הוצע למערערת לעבור ולעבוד בחברה בת של צים ("גולדסטאר") שמקום מושבה בהונג קונג.

עם שובה ארצה, ומאחר שסברה כי אינה חייבת במס בישראל על הכנסותיה מעבודתה בחו"ל, הגישה המערערת בקשה להחזר מס בגין השנים 2006–2007.

המשיב, פקיד-שומה חיפה, דחה את הבקשה, בטענה כי המערערת נחשבה השנים אלו לתושבת ישראל.

בית-המשפט המחוזי בחיפה, מפי השופט ר' סוקול, קיבל את הערעור.

בראשית הדברים, נדרש השופט סוקול למסגרת המשפטית הרלבנטית ובפרט להגדרת המונח "תושב ישראל" שבסעיף 1 לפקודת מס הכנסה.

לאחר מכן, יישם השופט סוקול את ההגדרה בנסיבות המקרה, תוך שהוא קובע, כי בעוד שהחזקה הראשונה (183 ימים או יותר בשנת-המס) לא התקיימה, החזקה השנייה (30 ימים או יותר בשנת-המס וכן 425 ימים או יותר בשנת-המס ובשנתיים שקָדמו לה) התקיימה לגבי שנת-המס 2006 בלבד.

השופט סוקול המשיך ונדרש למקום "מרכז החיים" של המערערת, תוך שהוא קובע, כי מכלוֹל הנתונים האובייקטיבים מצביע על העתקת מרכז החיים של המערערת להונג קונג; וכי די בכך כי מרבית זיקותיה של המערערת היו בשנים הרלבנטיות בהונג קונג ולא בישראל

עוד ציין השופט סוקול, כי גם הסממנים הסובייקטיבים מחזקים את ההנחה כי המערערת העתיקה את מרכז חייה להונג קונג: בעלה של המערערת לא יצא לחופשה אלא התפטר מעבודתו; הילדים עברו ללימודים בהונג קונג, בני-הזוג השכירו את דירתם בישראל לזמן ארוך ועוד.

השופט סוקול התייחס גם לסוגיית ניכוי המס במקור שבוצעה על-ידי צים וקבע, כי התנהגותה זו של צים אינה מספקת כדי לשנות את המסקנה בדבר שינוי מקום התושבוּת; שכּן, אך טבעי הוא כי מעסיק לא יחליט בעצמו האם ומתי שוּנה מקום התושבוּת של עובד וימתין כי העובדה יִפנה לרשויות המס, כפי שעשתה המערערת.

עוד קבע השופט סוקול, כי לעיתים ניתן ללמוד מהתנהגות הנישום ובני ביתו לגבי הכַּוונה בדבר מקום התושבוּת, אולם התנהגות שכזו הינה רק אחד הסממנים לקביעת המעמד, כך ש"אחרית דבר" אינה מלמדת בהכרח על "ראשיתו".